Экономическая сущность налога на прибыль и его значение в формировании доходов бюджетной системы

- аналогичное стимулирование предусмотрено для новых производств, организованных на базе действующих, при условии ряда объективных требований;

- меры по стимулированию  инвестиций включают инвестиционный  вычет вплоть до 100% капитальных  расходов в течение 5 лет, если проекты являются приоритетными для экономики страны.[20, с.5]

Помимо «налоговых каникул» Китай широко использует меры налогового стимулирования в зонах экономического и технологического развития посредством  снижения ставки налога на прибыль  организаций до 15%. При этом размер фактических инвестиций в расчет не принимается. Особенностью амортизационной политики Китая также является возможность единовременного списания затрат, понесенных при приобретении компьютеров, машин, техники и другого оборудования.[20, с.6]

Таким образом, можно  предложить такое направление совершенствования  налога на прибыль организаций в  РФ как освобождение от налога прибыли, которая идет на расширение производства, модернизацию, внедрение новых технологий. Причем размер этой льготы должен быть не менее 50% суммыналога, то есть на таком уровне, который существовалдо2002года.

Порядок предоставления льготы может быть предложен следующий.  
При исчислении налога на прибыль налоговая база при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.  
Налоговая льгота не должна уменьшать фактической суммы налога, исчисленной без учета льготы, более чем на 50%.  
Причем можно предоставлять налоговую льготу исходя из амортизируемых основных средств, объединяемых в амортизационные группы:  
-первая-третьягруппы-непредоставляется;  
- четвертая - седьмая группы - предоставляется в размере 2/3 суммы, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения(сучетомограничения50%);  
- восьмая - десятая группы - предоставляется в полном объеме.  
С точки зрения ПБУ 18/02 классифицировать сумму льготы как постоянную разницу.

Кроме того, следующим целесообразным направлением совершенствования налога на прибыль организаций в РФ является введение налоговой льготы, касающейся прибыли от вновь созданных производств на реальныйпериодихокупаемости. Даная льгота выступила бы важным стимулирующим инвестиции элементом налога на прибыль. Так, необходимо полностью освободить от налогообложения прибыль, полученную от вновь созданных производств. Это способствовало бы созданию новых производств в реальном секторе экономики.

Подобная льгота действовала  ранее, до 2002 года, однако ее применение носило ограниченный характер и не давало возможности осуществить инвестиции в модернизацию уже созданных производств. Так, прибыль, полученная от вновь созданного производства, налогом не облагалась. При этом вновь созданным признавалось производство, которое выделено в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышала 20 000 000 руб. Чтобы получить эту льготу, предприятие должно было составить соответствующее технико-экономическое обоснование и согласовать его с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ. Следует также иметь в виду, что не признавалось вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, которые приобретены как имущественный комплекс. Эта льгота не распространялась на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций. Льготу разрешалось применять в течение периода окупаемости производства, но не свыше трех лет.[22, с.29]

 Использование этой льготы не привело к решающим сдвигам в переоборудовании неликвидных или обанкротившихся организаций, и с 1.01. 2002 года она была отменена.

В 2006 г. совокупная сумма  переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% (ранее - 30%) налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (ст. 5 Федерального закона № 58-ФЗ). С 1 января 2007 г. ограничения по переносимому убытку снимаются в полном объеме.  
Если учесть, что риск временного получения убытков не равен нулю практически для любого предприятия, эффект отмены ограничений распространяется на широкий круг предприятий и может стимулировать связанныесрискомвидыдеятельности.

 Кроме того, для  стимулирования бизнеса в качестве направления совершенствования налога на прибыль организаций в РФ целесообразно использование зарубежного опыта по переносу части убытка назад. Можно, например, воспользоваться опытом Канады: убытки могут быть принесены на 3 года назад и на 7 лет вперед. Канадская система не предусматривает никаких ограничений в отношении размера переносимого убытка.  
Причем налогоплательщику можно предоставить право выбора между переносом убытков вперед по действующему порядку и частичным переносом назад. При переносе назад необходимо предусмотреть порядок пересчета налога, а разница, образовавшаяся при пересчете, будет возвращена в порядке, предусмотренном для возврата излишне уплаченных сумм.

Что касается российских предприятий, то им с 01.01.2006 было разрешено  относить на расходы и учитывать при расчете налоговой базы 10% от стоимости введенных в действие основных фондов, что получило название амортизационной премии, размер которой с 01.01.2009 увеличился до 30%, однако это коснулось только основных фондов со сроком полезного использования от 3 до 20 лет.

С 01.01.2002 ставка по налогу на прибыль для российских предприятий, в том числе и производственных, была снижена на 11% - с 35 до 24% с одновременной  отменой всех ранее действовавших  льгот. С 01.01.2009 ставка по налогу на прибыль вновь была уменьшена до 20%. Однако реальный уровень налоговых изъятий из прибыли предприятий Российской Федерации представляется гораздо выше законодательно установленных значений налоговой ставки, что обусловлено существенными расхождениями между фактической и налогооблагаемой прибылью за счет невозможности учета предприятиями многих видов расходов, а также нормирования некоторых производственных затрат.

Следующее направление  совершенствования налога на прибыль  организаций в РФ -  должны быть внесены изменения, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний, поскольку отсутствие подобных ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития.

Так, п. 5 ст. 283 НК РФ разрешает правопреемникам реорганизованной организации уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. На это указывается и в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 11.01.2009 № 19-12/000118. Следует отметить, что в большинстве зарубежных стран существуют ограничения на перенос убытков при данной операции.

Также следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых  к вычету из базы по налогу на прибыль  организаций. В настоящее время  по долговым обязательствам, оформленным  в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

При этом необходимо учитывать, что ставка рефинансирования не всегда отражает сложившийся в экономике средний уровень процентной ставки, что может создавать нежелательные искажения, которые либо приводят к излишнему ужесточению налогового законодательства для налогоплательщиков (как это происходит в российской экономике начиная с осени 2009 г.), либо предоставляют избыточные возможности для отнесения уплаченных процентов на расходы.

Фиксированный размер предельной величины процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, также не отвечает поставленным задачам, поскольку средняя процентная ставка может различаться не только в разные периоды времени, но и определяется валютой, в которой оформлено обязательство.

В целях исправления  перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

Таким образом, действующая система налогов в РФ имеет ряд недостатков. Так, налог на прибыль серьезно замедляет рост в реальном производственном секторе, препятствующее развитию только что образованных организаций. Чем вызывает снижение стимулирующей роли налога на прибыль практически полностью, из-за отсутствия каких-либо налоговых льгот.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная налоговая  система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

В настоящее время  налог на прибыль организаций  регулируется главой 25 второй части  Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2002 года.

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль организаций  и авансовых платежей определены статьями 286 и 287 НК РФ.

По итогам налогового периода, которым признается календарный  год, налогоплательщики самостоятельно определяют подлежащую уплате в бюджет сумму налога как соответствующую  налоговой ставке процентную долю налоговой  базы.

Декларация за налоговый период должна быть представлена в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако помимо суммы  налога, подлежащей уплате по итогам календарного года, налогоплательщики исчисляют  суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Отчетными периодами  по налогу на прибыль организаций  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Следует отметить, что отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с НК РФ существует три возможных способа  исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций:

1.Квартальныеавансовыеплатежи(уплачиваютсяежеквартально,безвнесенияежемесячныхавансовыхплатежей внутри квартала);

2. Ежемесячные авансовые  платежи, рассчитанные исходя  из прибыли предыдущего отчетного периода (уплачиваются ежеквартально с внесением ежемесячных авансовых платежей внутри квартала);

3. Ежемесячные авансовые  платежи, рассчитанные из фактически  полученной прибыли (уплачиваются  ежемесячно). 

ЗАО Хлебокомбинат  «Золотой колос» уплачивает в бюджет следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги.

Что касается порядка  исчисления и уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, то предприятием ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос» применяется система исчисления и уплаты ежеквартальных авансовых платежей в соответствии с прибылью.

Действующая система налогов в РФ имеет ряд недостатков. Налог на прибыль серьезно замедляет рост в реальном производственном секторе, препятствующее развитию только что образованных организаций. Чем вызывает снижение стимулирующей роли налога на прибыль практически полностью, из-за отсутствия каких-либо налоговых льгот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. Части первая и вторая.-М.:Проспект, КноРус, 2010. – 704 с.
2. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (принят ГД ФС РФ 16.07.2010) [Электронный ресурс].- «Российская газета», № 169, 02.08.2010.
3. Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ (ред. от 07.02.2011) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (принят ГД ФС РФ 23.04.2010) [Электронный ресурс].- «Парламентская газета», № 24, 14-20.05.2010.
4. Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/501 [Электронный ресурс].
5. Приказ Минфина России от 05.05.2008 № 54н.(ред.от 16.12.2009) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и Порядка ее заполнения» [Электронный ресурс].-«Российская газета», № 123, 07.06.2008.
6. Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2011 № 19680) [Электронный ресурс].- «Российская газета», № 35, 18.02.2011.
7. Барулин С.В Налоговый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. - М. Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. - 256с.
8. Брызгалин, А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год [Текст]. - М.: «Налоги и финансовое право», 2010. – 321 с.
9. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]. – М.:Проспект, 2010. – 237 с.
10. Врублевская О. М. Налоги и налогообложение [Текст]. - СПб.: Питер, 2009. - 526с.
11. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов [Текст]. - М.: Налоговый вестник, 2009. -352с.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. - 351с.
13. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия [Текст]. - М.: Новое знание, 2007. – 234 с.
14. Суслова Ю.А. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии [Текст]: Учеб.пособие. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Вершина, 2009. - 176с.
15. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями налоговых органов - Изд. 8-е, перераб. и доп.- М.: Книжный мир, 2009 – 541 с.
16. Адамов Н., Смирнова А.Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт [Текст] //Финансовая газета.-2009.-№23.-С.14-17.
17. Баянова Л.И. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей [Текст] // Налог на прибыль: учет доходов и расходов.-2011.-№2.-С.32-36.
18. Борзунова О.А. МинФин России обнародовал налоговые планы на 2011-2013 годы [Текст] // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.-2010.-№8.-С.27-32.
19. Грибкова И.В. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России [Текст] // Налоговая политика и практика.-2008.- №7.-С.21-25.
20. Дубцова Н. Самые удобные налоговые системы мира [Текст] //Расчет.- 2009.-№1.-С.3-7.
21. Елина Л.А. Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2011 году [Текст] // Главная книга.- 2010.- №23.-С.19-27.
22. Жидкова Е.Ю. Моделирование льготного налогообложения прибыли предприятий производственной сферы в Российской Федерации [Текст] // Все о налогах.- 2010.-№ 3.-С.28-35.
23. Зобова Е.П. Налоговая политика на ближайшие три года [Текст] // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение.-2011.- №4.-С.11-15.
24. Калаков Р.Н. Практика предоставления налоговых льгот в зарубежных странах [Текст] // Налоги и налогообложение.-2010.- № 9.-С.21-30.
25. Кашин В.А., Пономарева Н.В. Системный подход в налоговых отношениях [Текст] // Финансы.-2009.-№ 12- С. 29 - 34.
26. Кизимов А.С.Восток - дело тонкое, или О налогообложении в Китае// Российский налоговый курьер [Текст].-2009.-№15- С.3-7.
27. Кизимов А.С. Международный опыт и российская практика налогового стимулирования инновационной деятельности [Текст] // Финансы. 2008.-№ 7- С. 33 - 38.
28. Козырева С.Н. Налог на прибыль и НДС в 2010 году [Текст] // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение.-2010.-№ 1- С.21-24.
29. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность [Текст] // Аудиторские ведомости.-2008.-№1- С.3-6.
30. Лермонтов Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации [Текст] // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.- 2011.- № 8.-С.20-29.
31. Махров А.В. Налоговая система Великобритании [Текст] // Все о налогах. -2008. - №9 - С.24-26.
32. Новоселов  К.В. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль [Текст] // Российский налоговый курьер.-2010.- № 23- С.10-18.
33. Осипов Д.В. Обложение организаций налогом на прибыль // Налоги и налоговое планирование [Текст].-2010.-№ 8-С.34-37.
34. Полякова М.С. Изменения по налогу на прибыль с 2011 года [Текст] // Российский налоговый курьер.-2010.- № 19-С.12-15.
35. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов [Текст] // Налоговый вестник.-2010.-№7-С.21-25.
36. Сахарова Д.К. «Ненужные» авансы [Текст] //Расчет.- 2010.-№3.-С.14-17.