Единый социальный налог

Для определения и признания  рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники  информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги): биржевые котировки, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления или информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

В стоимость товаров (работ, услуг), полученных в натуральной форме, включается сумма налога на добавленную  стоимость, налога с продаж, а для  подакцизных товаров — и сумма акцизов.

Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.[33,стр.233]

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (табл. 1).

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая  в составе социального налога в Фонд социального страхования  Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Раньше ставка Единого социального налога составляла 35,6%. Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ в статью 241 Налогового кодекса внесены изменения.

 

Таблица 1.

 

 

Налоговая база  на каждого    работника     нарастающим    итогом с     начала года	Пенсионный    фонд РФ	Фонд       социального   страхования   РФ	Фонды обязательного       медицинского страхования		Итого
			Федеральный   фонд	Территориальные  фонды
До 280 000 руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280 001       до 600 000 руб.	56 000 руб. +   7,9% с суммы,  превышающей     280 000 руб.	8960 руб. +    1,1% с суммы,  превышающей    280 000 руб.	2240 руб. +     0,5% с суммы,  превышающей    280 000 руб.	5600 руб. +      0,5% с суммы,    превышающей      280 000 руб.	72800 руб. +   10,0% с суммы,  превышающей     280 000 руб.
Свыше            600 000 руб.	81280 руб. +   2,0% с суммы,   превышающей     600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104 800 руб. +  2,0% с суммы,   превышающей     600 000 руб.

 

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством российской федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством российской федерации об обязательном социальном страховании.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке  на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому  работнику о суммах выплаченных  им доходов и суммах налога, относящихся  к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным  законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в  системе государственного пенсионного  страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального  налога в фонд социального страхования российской федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством российской федерации.[33,стр.234]

В сроки, установленные  для уплаты налога, налогоплательщики  обязаны представить в фонд социального  страхования российской федерации  сведения о суммах:

1. Начисленного налога в фонд социального страхования российской федерации;
2. Использованных на оплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3. Направленным ими на приобретение путевок;
4. Расходов, подлежащих зачету;
5. Уплачиваемых в фонд социального страхования российской федерации.

При расчете фактического размера  выплат, начисленных в среднем  на одного работника и принимавшихся  за базу при расчете платежей в  государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным  п. 1 ст. 241 налогового кодекса РФ при  величине налоговой базы на каждого  отдельного работника до 100 000 рублей независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В соответствии с федеральным законом от 12.02.01 г. № 17 – ФЗ (23) для страхователей  установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска. Тарифы установлены в размере от 0,2 (1 класс) до 8,5 % (22 класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.[33,стр.235]

Указанный закон  разрешает фонду социального  страхования РФ направлять до 20 % сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.

 

2.2. Особенности исчисления  ЕСН

 

В соответствии с положениями 24 главы  контролирующая функция по начислению и уплате этого налога отведена Министерству по налогам и сборам (теперь это Федеральная налоговая служба). А распределительная функция возложена на Фонд социального страхования РФ (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионный фонд (ПФ).

В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим  лицам: организации; индивидуальные  предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями; 

2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

Объект налогообложения ЕСН  должен характеризоваться четырьмя признаками, которые отражены в соответствующих  статьях Налогового кодекса. Признаки должны существовать единовременно. Перечислим их:

1) блага, выплачиваемые физическим  лицам должны иметь форму денежных («выплаты» абзац 1 статьи 236 НК);

2) или иных вознаграждений (абзац  1 статьи 236 НК). Это могут быть, выплаты  в натуральной форме, выплаты  работнику или членам его семьи,  то есть коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в  их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (абзац 2 пункта 1 статьи 237 НК);

3)выплаты должны быть в пользу  работников;

Например, организация приобретает  для работников форменную одежду, которая не предусмотрена нормативными документами. Стоимость экипировки может быть разной, в зависимости от финансового состояния организации. Есть разъяснения налоговых органов о том, что в данном случае затраты на форменную одежду подлежат обложению единым социальным налогом. Но экипировка приобретается не для личного пользования, а для производственных целей и потому не соответствует третьему признаку объекта обложения ЕСН.

Потребление блага в личных целях  должно происходить вне процесса производства. По аналогии невозвращенные подотчетные средства, выплаты по договорам подряда с физическими лицами, когда организация компенсирует подрядчику проезд до места выполнения работ, не могут быть объектами налогообложения ЕСН.

Несвоевременно сданные работником подотчетные деньги это его долг организации и, кроме того, эти сумы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не считаются объектом обложения ЕСН.

Организация, которая имеет в  своем составе охранное подразделение, может оплачивать за работника право  на ношение оружия, лицензию на охранную деятельность.

Суммы, оплаченные за получение права  на ношение оружия и лицензии на охранную деятельность, а также за проведение учебных стрельбищ не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН в связи  с тем, что организация производит оплату этих расходов в производственных целях и они не являются выплатами в пользу работника.

4)выплаты должны осуществляться  по трудовым и гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг, а также по авторским договорам (абзац 1 статьи 236 НК).

Исключения составляют суммы вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям. В соответствии со статьей 11 НК к  индивидуальным предпринимателям относятся  физические лица без образования  юридического лица (ПБОЮЛ), частные нотариусы и адвокаты.

ПБОЮЛ и нотариусы должны иметь  свидетельство о государственной  регистрации и лицензию на осуществление  определенного вида деятельности. Если организация заключает договор  с индивидуальным предпринимателем, то предметом договора должен быть вид деятельности, на который у предпринимателя имеется разрешение. В противном случае вознаграждение должно облагаться ЕСН.

Не относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты по договорам аренды не признаются объектом с точки зрения ЕСН, за исключением договора аренды автотранспортного средства с экипажем. Для того чтобы избежать риска признания этого договора объектом ЕСН необходимо разделить в договоре сумму собственно аренды автомобиля и сумму оплаты заработной платы экипажу.

Авторские договора регулируются Гражданским  кодексом РСФСР от 11 июня 1964 года, который  действует только в части авторского права и Законом «Об авторском  праве и смежных правах» от 09 июля 1993 года № 5351-1.

Основные признаки Трудового договора в соответствии со статьей 15 Трудового кодекса:

• соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности, а не определенную работу или услугу);

По общему правилу статьи 58 ТК РФ трудовой договор заключается на неопределенный срок. На определенный срок, который не может превышать  пяти лет, трудовой договор заключается  лишь в случаях, когда трудовые отношения  не могут быть установлены не неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а также в иных случаях, специально предусмотренных федеральным законом. Ряд таких случаев предусмотрен, например, в статье 59 ТК.

• подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка.

Статья 189 ТК РФ определяет правила  внутреннего трудового распорядка как локальный нормативный акт  организации, регламентирующий порядок  приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность  сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений. Правила внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников организации и являются, как правило, приложением к коллективному договору.

• обеспечение работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В трудовых отношениях работник занимает подчиненное положение по отношению к работодателю, хотя это состояние подчиненности основано на свободном волеизъявлении гражданина, совершаемом им при заключении трудового договора, после чего гражданин приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями, предусмотренными трудовым законодательством. В частности, работник имеет право на: