Единый социальный налог

Практика  распределения социальных налогов  по целям расходования также очень различна в разных странах.

В одних странах  два указанных налога идут общей  суммой на цели социального обеспечения, и их распределение на отдельные  конкретные цели проводится в порядке  текущей бюджетной политики (именно в этих случаях чаще всего используется понятие единого социального налога).

В большинстве  же развитых стран происходит предварительное  дробление двух важнейших социальных налогов – с занятых и взносов  предпринимателей – на отдельные  налоги, обычно с различными ставками, направленные на финансовое покрытие определенных фондов социального обеспечения. Для этих ставок типична крайняя пестрота как при их образовании, так и при изменении. К тому же особенности формирования указанных ставок оказывают существенное влияние на ситуацию с общим налогообложением в той или иной стране. [43,стр. 46]

  Национальные  различия в ставках определяются  наличием в ряде стран нижнего  и верхнего пределов (или хотя  бы одного из этих пределов) при установлении ставок. Нижний  предел обозначает некий минимальный (пороговый) уровень заработной платы, ниже которого взносы на социальное обеспечение вообще не взимаются. Верхний предел обозначает тот уровень заработной платы, выше которого социальные налоги не взимаются, но и социальные трансферты впоследствии не выплачиваются, исходя из той логики, что высокооплачиваемые работники могут частным образом обеспечить себя услугами социального характера.

Примером  использования верхнего предела  могут служить США, в частности  по линии пенсионного обеспечения. Здесь с 1935 по 1950 г. взносы на социальное страхование по старости взимались в обязательном порядке лишь с низкооплачиваемых наемных работников (с годовой заработной платой до 3000 дол.). К началу XXI в. верхний предел социального налогообложения заметно повысился. Этот налог в части пенсионного обеспечения по старости вносится наемными работниками и предпринимателями в равной доле, например, в 1990-е гг. он составлял для тех и других 7.65%, а верхний предел налогооблагаемой зарплаты вырос с 50100 дол. в 1990 г. до 57600 дол. В 1993 г. Взносы на страхование по безработице также вносятся в форме процента от фиксированной суммы (т. е. при наличии верхнего предела зарплаты), но плательщиками являются только предприниматели.

Наивысшие ставки социального налога характерны для некоторых стран ЕС. Например, в Германии на стыке XX и XXI в. при равенстве взносов с работников и предпринимателей применялись следующие ставки (%): в пенсионный фонд – 19,1, в фонд занятости (страхование от безработицы) – 6,5; в фонд страхования от болезней – 13,5, в особый медицинский фонд – 1,7. Разный верхний предел налогооблагаемой зарплаты (для взимания социальных взносов) был установлен для территорий бывшей Западной Германии и для территории бывшей ГДР – 8700 марок и 7300 марок в месяц, или 104400 марок и 78300 марок в год соответственно.

В Дании в 2000 г. ставка социального налога на занятых равнялась 9,3%, ставка же взносов  предпринимателей была крайне мала – 0,33%. Верхний предел здесь не предусмотрен.

В Бельгии  по социальному налогу на занятых в 2000 г. предусматривались следующие ставки (%): в пенсионный фонд – 7,5, в фонд страхования от болезней – 4,7, в фонд занятости – 0,87; по взносам предпринимателей: в пенсионный фонд – 8,86, в фонд страхования от болезней – 6,15, в фонд занятости – 1,46, в фонд страхования от несчастных случаев – 1,4, в другие социальные фонды – 14,57. Верхний предел не предусмотрен.

В Австрии  в 2000 г. по социальному налогу на занятых  предусматривались следующие ставки (%): в пенсионный фонд – 10,25, в фонд страхования от болезней – 3,4, в фонд занятости – 3, в другие социальные фонды – 1; по взносам предпринимателей: в пенсионный фонд – 12,55, в фонд страхования от болезней – 3, в фонд страхования от несчастных случаев – 1,4, в другие социальные фонды – 0,5. В качестве верхнего предела предусматривалась одинаковая величина для всех видов налогов – 518400 национальных денежных единиц.

Во Франции  формирование ставок по ряду целевых  налогов проходило на прогрессивной  основе. И по социальному налогу на занятых, и по социальным взносам предпринимателей в разрезе финансирования отдельных фондов устанавливалось несколько ставок с увеличением их в зависимости от величины заработной платы (по второму налогу – на облагаемых предприятиях).

В 2000 г. по социальному  налогу с занятых были установлены следующие ставки: единая для всего налога – 7,5% и параллельно ей ставки налогов по фондам (%): в пенсионный фонд (включает все пенсии и пособия за исключением пенсий по старости) – 3 на заработную плату до 14700 фр. в месяц; 7,5 на заработную плату от 14700 до 58800 фр.; 20 на заработную плату от 58800 до 117600 фр.; в фонд пособий по безработице – 3,01 на заработную плату до 14700 фр. в месяц; 3,6 на заработную плату от 14700 до 58800 фр. в месяц. Налоги в другие фонды имели единую ставку, например, пенсионный фонд по старости – 6,55%, фонд страхования от болезней – 0,75%, остальные фонды – 0,22%.

По социальным взносам предпринимателей были установлены  следующие ставки (%): по пенсионному  фонду – 4,5 на заработную плату до 14700 фр. в месяц; 12,5 на заработную плату от 14700 до 58800 фр. в месяц; 20 на заработную плату от 58800 до 117600 фр. в месяц; по пенсионному фонду по старости – 8,2 на заработную плату до 14700 фр. в месяц; по фонду страхования против болезней – 12,8; по фонду занятости – 5,13 на заработную плату до 14700 фр. в месяц; 26 на заработную плату от 14700 до 58800 фр. в месяц; по другим фондам – 7,47.

В Италии в 2000 г. по социальному налогу с занятых  единая ставка составила 9,19%, по социальным взносам предпринимателей – 31,88 (торговые предприятия) и 31,86% (промышленные предприятия). Верхний предел не предусмотрен.

В Англии единая ставка на социальный налог с работников в 2001 г. составила 10% на заработную плату  от 87 до 575 ф.ст. в неделю. Заработная плата ниже или выше установленных пределов налогом не облагается. Социальные взносы предпринимателей взимаются по ставке 11,9% на фонд заработной платы наемных работников с недельной оплатой выше 87 ф.ст.

Приведенные данные подтверждают вывод о крайнем  разнообразии по отдельным странам ставок социального налогообложения, дополняемого к тому же частой изменчивостью этих ставок. Последняя является важной характерной чертой социального налогообложения, принципиально отличающим его от других важных налогов развитых стран. [42 стр.17]              

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Регулирование и порядок  взимания единого социального налога

 

2.1. Ставки и порядок  взимания ЕСН

 

 

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Единый социальный налог (взнос) – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.[33,стр.233]

Статья 234 НК РФ устанавливает единый социальный налог (взнос) и подчеркивает особый характер этого налога, отличающегося от остальных налогов тем, что суммы этого налога, уплачиваемые работодателями и самозанятыми гражданами, поступают непосредственно в фонды (пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Наряду с федеральным фондом обязательного медицинского страхования существуют и территориальные фонды, средства в которые поступают минуя федеральный фонд. Статья устанавливает и строго целевое назначение получаемых указанными фондами сумм налога. Эти средства могут расходоваться исключительно на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Круг налогоплательщиков единого социального налога определен  п.1 ст. 235 НК РФ.

Их можно  разделить на две категории:

1. Работодатели, выплачивающие доходы наемным работникам. К этой категории относятся как юридические, так и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей.
2. Лица, осуществляющие частную деятельность. Категория физических лиц, получающих доходы, а именно: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Общим условием признания перечисленных  лиц налогоплательщиками является факт выплаты наемным работникам. В случае отсутствия наемных работников, перечисленные лица не являются плательщиками налога по данному основанию.

Если лицо одновременно относится  к двум категориям налогоплательщиков, то оно исчисляет и уплачивает налог отдельно по правилам, установленным для каждой категории.

В том случае, если лицо переведено на уплату единого налога на вмененный  доход от определенных видов деятельности, то оно не уплачивает ЕСН по доходам, возникающим в процессе осуществления  этой деятельности (п. 3 ст. 235 первоначальной редакции НК РФ). Законом о внесении поправок в часть вторую НК РФ из текста ст. 235 НК РФ указанная норма удалена. Однако это не исключает применения предусмотренного ею порядка. Он установлен ст. 1 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ, в соответствии с которой плательщики данного налога не уплачивают платежи во внебюджетные фонды. ЕСН и является таким платежом.

Налоговая база для плательщиков-работодателей.

Налоговая база плательщиков ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ.

Налоговая база работодателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих  вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как:

Н_б = S_д + БВ - В_о,

где

S_д - сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;

БВ - материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

В_о - выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.

 Налоговым периодом согласно  ст. 240 НК РФ признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды.

Все работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. До вступления в силу главы 24 НК РФ подобный механизм предусмотрен не был. Налогоплательщики исчисляли налоговую базу с совокупной суммы облагаемых налогом выплат в пользу всех получателей. Произошедшие изменения объясняются тем, что размер ставки налога определяют исходя из налоговой базы по выплатам, начисленным за налоговый период в пользу конкретного работника. Иными словами, определить, какую из предусмотренных ст. 241 НК РФ ставку применять, невозможно не имея сведений о налоговой базе по каждому работнику.

  Налоговая база для иных налогоплательщиков.

Налоговая база предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

К таким расходам согласно п. 1 ст. 221 НК РФ относятся:

• Для физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Такие расходы  принимаются к вычету в составе  затрат, принимаемых к вычету при  исчислении налога на доходы организаций  в соответствии с нормами главы  “налог на доходы организаций” налогового кодекса.

Уплаченные  суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в  том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с нормами главы “налог на имущество  физических лиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.[8,стр.24]

Если налогоплательщик не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуального  предпринимателя, налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве таковых.

• Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• Для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если доходы получены в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), то они учитываются в составе  налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.