Единый социальный налог

Единый социальный налог

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1 Единый социальный налог в налоговой системе РФ…………...6

1.1. История возникновения единого  социального налога (ЕСН)………6

1.2. Нормативные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты единого социального налога………………………………………………8

1.3. Роль и место ЕСН  в налоговой системе…………………………….10

1.4. Международный опыт применения социальных налогов…………13

Глава 2 Регулирование и порядок взимания единого социального налога………………………………………………………………………22

2.1. Ставки и порядок взимания ЕСН……………………………………22

2.2. Особенности исчисления ЕСН………………………………………31

2.3. Налоговые освобождения ЕСН……………………………………...43

2.4. Контроль за правильность  исчисления и своевременностью  уплаты налога в Федеральный бюджет………………………………………….49

Глава 3 Порядок исчисления и уплаты ЕСН плательщиками на примере ЗАО «Союз-Океан»…………………………………………………….. ..52

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…..52

3.2. Налогообложение предприятия……………………………………..53

3.3. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН в бюджет……………...59

3.4. Использование налоговых льгот  по части ЕСН, зачисляемой в  Фонд социального страхования  РФ……………………………………..62

3.5. Пути оптимизации уплаты ЕСН  совершенствования его расчета...64

Заключение………………………………………………………………..

Список литературы……………………………………………………..

Приложения…………………………………………………………….

 

 

 

Введение

 

По большому счету ЕСН является одним из самых "молодых" налогов в стране. Новый налог призван был заменить сложившийся в 90-е годы раздельный режим уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. В итоге ЕСН объединил отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.

Идея введения единого  социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне - Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть налогового кодекса. Введенный в действие с января 2001 года, этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных фонда – Пенсионный, Фонд социального страхования и Федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с  этим возникает неизбежный вопрос о  необходимости экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, единый социальный налог является одним из наиболее значимым как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС.

Федеральным законом от 20.07.2004 n 70-ФЗ были внесены изменения в главу 24 "единый социальный налог" НК РФ и федеральный закон "об обязательном пенсионном страховании в российской федерации". Этими изменениями, которые  вступили в силу с 1 января 2005 года, предусмотрены меры, направленные на снижение налоговой нагрузки по единому социальному налогу.

Объектом исследования является предприятие ЗАО «Союз-Океан».

Предметом дипломной работы является единый социальный налог.

Таким образом, цель данной работы проанализировать особенности расчета и уплаты единого социального налога и выработать мероприятия, рекомендации, предложения.

Данная цель реализуется посредством решения  следующих взаимосвязанных задач:

• Рассмотреть историю возникновения единого социального налога;
• Изучить нормативные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты единого социального налога;
• Определить роль и место ЕСН в налоговой системе РФ;
• Охарактеризовать международный опыт применения социальных налогов;
• Описать регулирование и порядок взимания ЕСН;
• Раскрыть контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога в Федеральный бюджет;
• Рассмотреть порядок исчисления и уплаты ЕСН плательщиками на примере ООО «…»
• Определить пути оптимизации уплаты ЕСН и совершенствования его расчета

Теоретической основой исследования послужили теория налогов, монографические материалы, публикации по проблемам налогов и налогообложения. В процессе работы автором были рассмотрены основополагающие труды отечественных авторов: Черник И.Д., Пансков В.Г., Алиева Б.Х., Тедеев А.А., Дольновой В.Н., Ржанициной В.С., Малосай Е.В., Донин И.И.

Информационной базой работы являются материалы российской и зарубежной печати, нормативные документы Федерального Собрания РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, статистические материалы Госкомстата РФ и экспертные оценки, опубликованные в средствах массовой информации.

В качестве методологической основы исследования были использованы системный подход, метод обобщения и сравнения, анализ и синтез,  метод группировок, методы исторического и логического анализа теоретического и практического материалы.

Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности использования результатов работы при разработке курса по дисциплине: “Налоговая система”, а также рекомендации по усовершенствованию уплаты единого социального налога на ЗАО «Союз-Океан» могут быть применены на анализируемом предприятии.

Структура работы. Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура работы определяется общей целью, поставленными задачами и логикой исследования.

 

 

Глава 1. Единый социальный налог в налоговой системе РФ

 

1. История возникновения единого социального налога (ЕСН)

 

 

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.[39,стр.25]

В связи с  этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

До введения единого социального налога был  не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и  полнотой уплаты организациями и  индивидуальными предпринимателями  отчислений во внебюджетные фонды являлся  функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам.

Принципиальное  значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального  налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчит исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог  является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — налога на добавленную стоимость. [39,стр.27]

 

 

1.2. Нормативные  акты, регулирующие порядок исчисления  и уплаты единого социального  налога

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ.
2. Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 166 – ФЗ.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
5. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2003г. № 166.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
8. Указ Президента РФ « Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» от 23.05.1999 №1006.
9. Письмо МНС РФ от 4 апреля 2002г., № СА-6-05/415 «О едином социальном налоге».
10. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ – 3 – 07/465.
11. Федеральный закон от 20.07.2004 г. № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
12. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
13. Приказ МНС России от 29.12.2000 г. № БГ – 3 – 07/466 «О порядке заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для организаций».
14. Приказ МНС России от 27.02.2001 г. № БГ – 3 – 07/63 «О порядке заполнения Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений».

 

1.3. Роль и место  ЕСН в налоговой системе

 

Единый социальный налог (взнос) (ЕСН), введенный в действие главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации (глава 24 НК РФ), Часть II от 05.08.2000 №117-ФЗ, подлежит зачислению в государственные социальные внебюджетные фонды (фонды) и предназначен для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. [25,стр.46]