Акциз: характеристика налогообложения

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом особенностей:

• акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог);
• объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизы выпадают работы и услуги);
• акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость – в сфере производства и обращения.

В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками акцизов

являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;                                                                                                                                                                      
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов
• включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей  продукции в РФ;
• товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;                                                                                                                                                            
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет
4. оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
5. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства  неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации

организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

6. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
7. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
8. передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
9. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
11. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта (приобретение денатурированного этилового спирта в собственность) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
12. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Теперь рассмотрим операции, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения). К ним относятся:                                    

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
3. первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Статья 193. Налоговые ставки

 

1. Налогообложение подакцизных  товаров с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	600 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре	660 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	400 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре	550 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	25 рублей за 1 литр	26 рублей за 1 литр	27 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	18 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр	21 рубль за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	31 рубль за 1 литр	37 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1 500 рублей за 1 кг	1 800 рублей за 1 кг	2 000 рублей за 1 кг
Сигары	85 рублей за 1 штуку	128 рублей за 1 штуку	141 рубль за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1 280 рублей за 1 000 штук	1 920 рублей за 1 000 штук	2 112 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук	960 рублей за 1 000 штук + 9 процентов расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из  максимальной розничной цены, но  не менее 1 250 рублей за 1 000 штук	1 200 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий  классу 3, или  классу 4, или  классу 5	11 110 рублей за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну
класса 3	10 725 рублей за 1 тонну	12 879 рублей за 1 тонну	12 879 рублей за 1 тонну
класса 4	9 916 рублей за 1 тонну	10 858 рублей за 1 тонну	10 858 рублей за 1 тонну
класса 5	6 450 рублей за 1 тонну	7 750 рублей за 1 тонну	9 500 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее  классу 3, или  классу 4, или  классу 5	6 446 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 3	6 446 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 4	5 427 рублей за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну
класса 5	4 767 рублей за 1 тонну	5 244 рубля за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	8 260 рублей за 1 тонну	9 086 рублей за 1 тонну	9 577 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	11 252 рубля за 1 тонну	13 502 рубля за 1 тонну	14 665 рублей за 1 тонну
Топливо печное бытовое	6 446 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну.

 

Налогообложение этилового спирта с 1 января по 31 июля 2014 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения)
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;	0 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	74 рубля за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном  товаре.

 

Делая вывод из всего сказанного, можно отметить, что акцизы являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

 

1. Налоговый кодекс РФ

2. В.В. Худолеев. Налоги и налогообложение. Москва :Форум-Инфра- М, 2007. С.302.

2. С.В. Барулин. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М: Экономист, 2006. С.173

3. А.Н. Глинский. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе //Налоги, 2007, № 4. С. 4.

4.  И.А. Чурсина. Налогообложение: история и современность // Налоги, 2008, N 3(2), С.2.