Налогообложение

     1. Налоги. Налоговые  системы 

     1.1 Налоги как экономическая  категория 

     Ни  одно государство не может существовать без налогов. Они отражают конкретные историко-экономические условия  жизни людей и государства.

     Налоговый кодекс РФ (ст.8) так определяет налоги:

     «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»

     В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действии органами власти и местного самоуправления.

     Налоги  как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения но социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений, а также возникновением государственного аппарата.

     Участвуя  в мобилизации валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД) для казны государства, налоги возникают и функционируют на второй фазе процесса производства - фазе перераспределения, и следовательно, они входят в систему производственных отношений.

     Налоги  отражают определенную сторону объективной  экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической  категории, выражающей реально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.

     Выступая  экономической категорией, налоги объективны и воспринимаются как отчужденная  доля собственности индивидуума  в денежном выражении в пользу государства. В то же время субъективное начало налогов проявляется в  том, что властные органы могут изменить тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Следовательно, налоги выступают и как финансовая категория и находиться во взаимосвязи с другими финансовыми категориями. С одной стороны, они выражают общие свойства всех финансов (участвуют в формировании денежных фондов, выступают контрольным инструментом и т.п.) и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом, а с другой - имеют собственные отличительные признаки, которые выделяют их из общей совокупности финансовых отношений. Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным числом налогоплательщиков, регулируемые налоговым законодательством.

     Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их общественное содержание; как часть распределительных отношений общества – отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса – обеспечивает государство финансовыми ресурсами.

     Материальная  основа налогов – реальная сумма  денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспределении  ВВП и НД налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой  стоимости в денежной форме. Эта  часть стоимости, присвоенная принудительно  в форме налогов со всего населения  страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Централизованный фонд финансовых ресурсов, сформированный главным образом  за счет налогов, становится собственностью государства и используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

     Принудительность (обязательность) является отличительным  признаком налогов. Также таким признаками являются и безвозмездность и безэквивалентность.

     Уплата  налогов является обязанностью и  не дает никаких оснований для  предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме, хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости.

     Налоги, как правило, не содержат также и  целевого характера их использования. Основная их масса не предназначена  для финансирования конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как  налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в  общей сумме бюджетных доходов  незначительную роль.

     Важнейшей задачей является достижение соответствия между видимыми формами (субъективной стороной) налогов и их объективным  содержанием. Страны, которые осуществляют переход к рыночной экономике, в  основном утратили опыт рыночного регулирования  и ориентируются на опыт развитых стран с установившимися рыночными отношениями. Но прямое копирование зарубежного опыта нежелательно и полностью невозможно, потому что существуют значительные различия в социально-экономических и налоговых системах стран. В каждой стране имеются свои национальные особенности, которые на практике не менее важны чем общие тенденции развития. Национальные особенности и традиции проявляются во всех основных параметрах и структурных соотношениях налоговых систем, наиболее важное значение из которых имеют: видовой, в том числе количественный, состав налогов; структура налоговой системы; принципы ее организации и выполняемые функции; системы налоговых льгот и преференций. 

     1.2 Виды налогов.  Налоговая классификация 

     Налоговые системы обычно содержат большое  количество налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит 28 различных  налогов и сборов.

     Федеральные налоги и сборы:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы на отдельные виды товаров  (услуг);

     3) налог на прибыль (доход) организаций;

     4) налог на доходы от капитала;

     5) подоходный налог с физических  лиц;

     6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

     7) государственная пошлина;

     8) таможенные пошлины и таможенные  сборы;

     9) налог на пользование недрами;

     10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

     11) налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов;

     12) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными

     биологическими  ресурсами;

     13) лесной налог;

     14) водный налог;

     15) экологический налог;

     16) федеральные лицензионные сборы. 

     Региональные  налоги и сборы:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на недвижимость;

     3) дорожный налог;

     4) транспортный налог;

     5) налог с продаж;

     6) налог на игорный бизнес;

     7) региональные лицензионные сборы. 

     Местные налоги и сборы:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц;

     3) налог на рекламу;

     4) налог на наследование и дарение;

     5) местные лицензионные сборы.

     Объединяющим  началом всех взимаемых налогов  и сборов являются элементы налогов. В мировой практике налогообложения  используются общие понятия главных  элементов налогов, к основным из которых относятся:

     объект  налогообложения – экономическое  основание, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, сделки по купле-продаже, экспортно-импортные операции, имущество физических и юридических лиц и иные основания);

     налоговая база – стоимостная, количественная или иная характеристика объекта  налогообложения (прибыль от экономической  деятельности, доходы физических и  юридических лиц, выручка от реализации продукции и т.д.);

     налогооблагаемая  база – часть налоговой базы, остающаяся после осуществления всех установленных законодательством вычетов из налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка;

     налоговый период – календарный или иной период времени (месяц или квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма;

     налоговая ставка – величина налога на единицу  измерения налоговой базы;

     порядок исчисления налога – законодательно установленный процесс исчисления налоговой базы, применения налоговых  вычетов и льгот, скидок с налоговых  ставок и т.д.;

     порядок и сроки уплаты налога – законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями  налогоплательщиков. Например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.

     Для характеристики налоговой системы  и ее структурных показателей  применяется налоговая классификация, основные принципы которой устанавливаются  в зависимости от:

     объекта налогообложения - прямые и косвенные;

     уровня  взимания (звена бюджетной системы) - федеральные, региональные и местные;

     субъекта  уплаты - с физических и юридических  лиц;

     целевого  назначения - общие (без функциональной привязки к расходам бюджета) и целевые;

     источника уплаты - с доходов, прибыли и выручки  от реализации (продаж);

     способа изъятия - у источника и с налоговой  декларации.

     Данная  классификация не исчерпывающая, но она является основной, наиболее часто используемой для оценки налоговой системы. При необходимости (в аналитических и других целях) каждая налоговая группа может быть детализирована по тем или иным признакам. Например, в составе прямых налогов выделяются подоходные, поимущественные, ресурсные (рентные); в составе косвенных - акцизы, которые, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные - для отдельных видов и товарных групп, и универсальные и т.д.

     Налоговая классификация позволяет выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп. Она позволяет также определить целевую направленность налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне "цивилизованности" налоговой системы, ее соответствие мировым стандартам на основе сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы.

     Необходимость налоговой классификации во многом связана с усложнением налоговых  систем, потребностью совершенствования  процесса управления налогообложением. Поэтому классификация налогов, как особый раздел налоговой науки, имеет сравнительно короткую историю, хотя основные классификационные признаки известны с давних времен. Особое внимание в налоговой классификации обычно уделяется делению налогов на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения весьма скромная: поступления только от одного налога на добавленную стоимость гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.