Оптимизация налогообложения при лизинге

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль при расчете налога на прибыль, относятся: амортизационные отчисления, налог на имущество, транспортный налог, страхование и дополнительные расходы, относимые на себестоимость, а также проценты по кредиту в ограниченном размере, зависящем от уровня ставки по кредиту по отношению к учетной ставке ЦБ РФ.

НДС возмещается, как и в первом случае, в размере, фактически уплаченном в составе стоимости имущества.

2.3. Приобретение в лизинг:

Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом до 3-х, как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации для целей налогообложения.

Применение механизма ускоренной амортизации позволяет лизингополучателю существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств. Также за счет более быстрой амортизации техники или оборудования уменьшается размер налога на имущество, подлежащего уплате Лизингодателем (или Лизингополучателем, если имущество числится на его балансе), что ведет к уменьшению затрат Лизингополучателя.

НДС возмещается в размере, рассчитанном от общего размера уплаченных лизинговых платежей.

Приобретение оборудования в лизинг позволяет организации или предприятию долгосрочно планировать свои затраты.

Таким образом, в условиях конкурентной борьбы лизинг дает существенные налоговые преимущества, а значит, снижение издержек.

В полной мере варианты финансирования можно сравнить, рассмотрев все денежные потоки, возникающие у Лизингополучателя в результате приобретения оборудования тем или иным способом.

Результаты сравнения перечисленных выше вариантов приобретения оборудования приведены ниже.

Исходные данные для сравнительного анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные

Базовая стоимость оборудования = сумма кредита	1`000`000,00 рублей
Процентная ставка по кредиту	15 % годовых
Срок финансирования и срок лизинга	28 месяцев
Срок амортизации при кредите	7 лет
Погашение кредита	ежемесячными равномерными платежами с начислением процентов на фактическую задолженность
Налог на прибыль	20%
Налог на имущество	2,2%
НДС	18%
Дополнительные параметры при лизинге
Ставка комиссионного вознаграждения	5 % годовых
Процентная ставка по кредиту, учтенная в расчетах в качестве компенсации	15 % годовых
Коэффициент ускоренной амортизации	3
Авансовый платёж по договору лизинга	0 рублей

 

 

В состав лизинговых платежей (ЛП) включается компенсация налога на имущество лизинговой компании из расчёта ускоренной амортизации в течение срока договора лизинга.

Сравнение затрат предприятия при приобретении оборудования за счет привлеченного кредита в коммерческом банке и по схеме лизинга представлено в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительный анализ лизинга и кредита

№	Показатель	В рублях
1	Стоимость оборудования с НДС	1`000`000
2	Авансовый платеж, учитываемый в схеме лизинга	0%
3	Сумма авансового платежа с НДС	-
4	Трансп. налог, постановка на учет в ГИБДД и таможенные сборы (если есть)	-
	КРЕДИТ БАНКА
5	Сумма кредита (1 - 3 + 4)	1`000`000
6	Срок кредита в месяцах	28
7	Проценты по кредиту банка  (в % годовых)	15%
8	Начисленные проценты за исследуемый срок (начисление на остаток задолженности)	181`250
9	Итого: (5 + 8)	1`181`250
10	НДС (18%) к зачету при покупке оборудования	152`542
11	Налог на имущество предприятия за исследуемый срок	45`523
12	Начисленная амортизация за исследуемый срок (без ускоренной амортизации)	254`484
13	Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (8 + 11 + 12)	481`257
14	Экономия по налогу на прибыль,  (13 х 0,24)	115`502
15	Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам (10 + 14)	268`044
16	Итого: Затраты предприятия при покупке в кредит (3 + 9 + 11 -15)	958`729
	ЛИЗИНГ
17	Сумма всех лизинговых платежей по договору лизинга	1`364`542
18	НДС (18%) к зачету в составе лизинговых платежей.	208`150
19	Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (17 - 18)	1`156`392
20	Экономия по налогу на прибыль (19 х 20/100)	277`534
21	Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам (18 + 20)	485`684
22	Итого: Затраты предприятия при покупке через  лизинг (17 - 21)	878`858
	Экономия при  покупке через лизинг (16 – 22)	79`871
	Экономия при покупке в лизинг в %	7,987%
	Ставка кредита, дающая тот же эффект (в % годовых)	9,2 %

 

 

Подведем итоги анализа с точки зрения совокупных расходов (таблица 2).

 

 

Таблица 2

Совокупные расходы по кредиту

КРЕДИТ: (условный срок - 28 месяцев)
Погашение основного долга по кредиту:	1`000`000 рублей
Ставка по кредиту:	15% годовых
Погашение - ежемесячно равными долями	по 35`714 рублей
Начисленные проценты:	181`250 рублей
Налог на имущество предприятия за тот же срок:	45`523 рубля
За тот же период сумма начисленной амортизации составит:	254`484 рубля
Затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль  (в том числе: начисленные проценты по кредиту, начисленный налог  на имущество предприятия и начисленная амортизация на данное оборудование)	481`257 рублей
Результат: экономия по налогу на прибыль составит:	115`502 рублей
а в сумме с НДС равным 152`542 рублей, образовавшимся при покупке оборудования,  экономия средств предприятия по налогам составит:	268`044 рубля

 

 

Итого расходы предприятия при использовании кредита складываются из суммы авансового платежа из собственных средств (в настоящем примере он равен 0), суммы кредита и начисленных процентов за весь срок кредита, налога на имущество предприятия за исследуемый срок (в данном случае учитывается лишь данное оборудование), за минусом величины экономии средств предприятия по налогам.

При использовании кредита расходы составят: 958.729 рублей.

Расходы по лизингу представлены в таблице 3.

Таблица 3

Совокупные расходы по лизингу

ЛИЗИНГ (срок - 3 года):
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок лизинга составит:	1`364`542 рубля
Сумма уплаченного в составе лизинговых платежей НДС равна	208`150 рублей
Сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составит:	1`156`392 рубля
Экономия по налогу на прибыль составит:	277`534 рубля
а в сумме с начисленным НДС на всю сумму лизинговых платежей  Экономия средств предприятия по налогам составит:	485`684 рубля.

 

 

Итого расходы предприятия при схеме лизинга складываются из суммы всех лизинговых платежей за срок договора лизинга за минусом величины экономии средств предприятия по налогам.

При использовании лизинга расходы составят: 878`858 рублей.

Таким образом, сравнение сумм реальных расходов предприятия при использовании лизинга и кредита даёт экономию средств предприятия именно за счет лизинга в размере: 79`871 рубль, что составляет почти 8% от стоимости оборудования.

Образно говоря, расходы предприятия при приобретении основных средств с помощью лизинга будут аналогичны расходам с участием банковском кредите, взятом по ставке 9,2% годовых. Такая ставка по кредиту в нашей стране недоступна огромному большинству предприятий и организаций.

Следовательно, приобретение оборудования в лизинг является экономически обоснованным и выгодным мероприятием.

 

 

 

 

Заключение

 

Эффективность лизинга во многом обуславливается возможностями по оптимизации налогов. В целом, оптимизация налогов при приобретении имущества в лизинг состоит в следующем:

1. Оптимизация налога на прибыль за счет возможности ускоренной амортизации предмета лизинга и отнесения в полном объеме лизинговых платежей на себестоимость.

2. Экономия по налогу на имущество за счет ускоренной в три раза амортизации. Так как налог на имущество прямо пропорционален сроку амортизации, то сумма налога на имущество при лизинге уменьшается в три раза.

3. Оптимизация налога на имущество в процессе эксплуатации имущества, благодаря тому, что по завершению срока договора предприятие получает имущество в собственность по остаточной стоимости, которая фактически является нулевой.

4. Экономия (или возможность налогового планирования) по налогу на добавленную стоимость (НДС). НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей, будет поставлен в бюджет к возмещению. Т.к. он будет гораздо больше, нежели НДС при прямой покупке, разница этих сумм и составит выгоду предприятия–лизингополучателя.

Таким образом, оптимизация налогов при лизинге позволяют экономить значительные средства, которые не выводятся из оборота, а продолжают работать. Это позволяет предприятию получать дополнительную прибыль и формировать денежный поток, необходимый для погашения лизинговых платежей.

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
2. Асаул, А. Н. Организация предпринимательской деятельности : учеб. для вузов по специальности 060800 "Экономика и упр. на предприятии (по отраслям) : [орг.-прав. формы, планирование хоз. деятельности, инвестиции, лизинг и упр. затратами] / А. Н. Асаул. - М. : Питер, 2005. - 367 с.
3. Газман В. Д. Лизинг и факторинг: Учебное пособие. М.: ГУ ВШЭ, 2008.
4. Газман, В. Д. Финансовый лизинг : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению 521500 "Менеджмент" / В. Д. Газман. - М. : Государственный университет - Высшая школа экономики, 2005. - 390, [1] с.
5. Горемыкин, В. А. Лизинг : учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / В. А. Горемыкин. - М. : Филинъ, : Информцентр XXI века, 2008. - 943 с.
6. Громов С. А. Коренной поворот в практике применения законодательства о лизинговой деятельности // Вестник ВАС РФ. 2011. № 11. С. 74-104; № 12. С. 113—155.
7. Громов С. А. Обеспечительная функция права собственности лизингодателя на предмет лизинга // Меры обеспечения и меры ответственности в гражданском праве: Сб. ст. / Рук. авт. кол. и отв. ред. М. А. Рожкова. М.: Статут, 2010. С. 248—292.
8. Громов С. А. Определение финансового результата лизинговой операции при досрочном расторжении договора лизинга // Вестник ВАС РФ. 2011. № 3. С. 6-27.
9. Доронина Н. Г. Договор лизинга // Банковское право Российской Федерации: Особ. часть: В 2 т. Т. 2 / Рук. авт. коллектива и отв. ред. Г. А. Тосунян. М.: Юристъ, 2002.
10. Егоров А. В. Лизинг: аренда или финансирование? // Вестник ВАС РФ. 2012. № 3. С. 36-60.
11. Иванов А. А. Договор финансовой аренды (лизинга): Учебно-практ. пособие. М.: Проспект, 2001.
12. Ковалев, В. В. Лизинг : финансовые учет.-аналит. и правовые аспекты.[правовое регулирование, анализ эффективности, бухгалт. учет, налогообложение, бюджетирование, оценка].учеб.-практ. пособие / В. В. Ковалев. - М. : Проспект, 2010. - 445 с.
13. Лизинг : правовая сущность, экон. основы, учет и налогообложение / Н. А. Адамов, А. А. Тилов. - М. : Питер, 2006. - 159 с.
14. Налоговый Кодекс Российской федерации. Часть вторая. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
15. Письма Министерства Финансов РФ от 15 ноября 2004 г. №03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. №03-03-01-04/1/128. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
16. Письмо Министерства Финансов РФ от 3 марта 2005 г. №03-06-01-04/125. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
17. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 18.05.2010 г. №1729/10. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
18. Сафарова, Е. Ю. Аутстаффинг, аутсорсинг, лизинг персонала : новые технологии в бизнесе : простыми словами о слож. материях / Е. Ю. Сафарова. - М. : Эксмо, 2010. -202, [1] с. (Свой бизнес: с чего начать и как преуспеть)
19. Свистунова Н. Крестовый поход против лизинговых компаний // Рос. налоговый портал. URL: http://taxpravo.ru/blog/statya-148982-natalya_svistunova.
20. Татарников О. Лизинг как финансовая схема и способ существования // DИРЕКТОР-ИНФО. 2005. №47(207). С. 11.
21. Философова, Т. Г. Лизинг : учеб. пособие для вузов по специальностям экономики и упр. / Т. Г. Философова. - М. : ЮНИТИ, 2008. - 190, [1] с.