Оптимизация налогообложения при лизинге

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая балансовая стоимость имущества по ставке не более 2,2% (п.1 ст.375 и п.1 ст.380 НК РФ). В случае применения механизма ускоренной амортизации при лизинге балансовая стоимость снижается быстрее, тем самым снижая налог на имущество.

4) Транспортный налог

Транспортный налог согласно ст.357 НК РФ уплачивает та сторона лизингового договора, на чьем автохозяйстве числится транспортное средство. Транспорт регистрируется на лизингополучателя в случае:

- если объект лизинга не зарегистрирован на лизингодателя;

- если объект лизинга зарегистрирован на лизинговую компанию, но имеется письменное соглашение сторон о временной его регистрации на лизингополучателя.

В первом случае плательщиком транспортного налога будет лизингополучатель, так как на него зарегистрирован объект лизинга. Во втором случае - при временной (на срок действия договора лизинга) регистрации на лизингополучателя транспортного средства, зарегистрированного на лизингодателя, - плательщиком транспортного налога во избежание двойного налогообложения является лизинговая компания, то есть собственник транспортного средства, указанный в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства.

Окончательная регистрация транспортных средств на лизингополучателя может быть осуществлена после подтверждения перехода права собственности от лизинговой компании к лизингополучателю.

 

 

 

 

 

4. Оптимизация при приобретении имущества по договору лизинга

 

Приобретение основных средств (оборудования) путем заключения договора лизинга нашло довольно широкое распространение. Помимо экономической привлекательности приобретение основных средств на основании договора лизинга позволяет оптимизировать налог на прибыль.

Основным документом, регулирующим лизинговую деятельность в РФ, является Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии со ст. 31 Закона «О лизинге» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления при этом производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга:

 «Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом» (ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Если имущество учитывается у лизингополучателя, то амортизация по нему включается в расходы, связанные с производством и реализацией. Если имущество учитывается у лизингодателя, то – в состав внереализационных расходов лизингодателя (ст. 265 Налогового кодекса).

Применение ускоренной амортизации позволяет увеличить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и соответственно уменьшить налог на прибыль, а точнее перенести его уплату на более поздний срок.

В установленные договором лизинга сроки лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи. В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В том случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации.

При налоговом планировании следует учитывать вышеперечисленные положения и все условия заключаемого договора лизинга.

 

 

 

5. Оценка лизинговых схем оптимизации налогов

 

Компании довольно часто используют лизинговые схемы только для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество. Поэтому инспекторы во время проверок изучают сделки по прямому и возвратному лизингу с особым пристрастием. Так что основной риск компании - это возможные претензии налоговых органов в получении необоснованной налоговой выгоды, и, как следствие, - доначисление налога на прибыль, налога на имущество (если и в бухгалтерском учете применялись повышенные коэффициенты амортизации), а также штрафов и пени.

Если организация планирует воспользоваться лизинговой схемой, ей имеет смысл подготовить и оформить сделку так, чтобы у контролеров не было повода выдвинуть обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды.

1) Сомнительный заем

Рассмотрим схему возвратного лизинга в качестве оптимизации налоговых платежей. Первоначальный владелец основного средства выдает заем подконтрольной компании или дружественной лизинговой организации. На эти деньги будущий лизингодатель покупает у прежнего владельца имущество, а потом сдает это оборудование ему же в аренду (рис. 1).

Рис. 1. Возвратный лизинг

 

Такой способ реинвестирования денег на покупку предмета лизинга показывает, что действия участников сделки обусловлены не реальным экономическим интересом, а желанием сэкономить на налогах.

Операция по продаже предмета лизинга с последующим привлечением его в аренду имеет экономический смысл, если первоначальный владелец основного средства нуждается в дополнительном финансировании. Иначе говоря, если для него это возможность оперативно получить деньги от третьего лица. Если же будущий лизингополучатель предварительно ту же сумму лизингодателю ссудил, то другого смысла, кроме экономии на налогах, у этой сделки нет.

То, что схема шита белыми нитками, будет понятно, даже если сумма выданного лизингополучателем лизингодателю займа:

- отличается от стоимости основного средства;

- разбита на несколько частей;

- предназначена, согласно документам, на другие цели.

2) Бесполезный посредник

Не способствует улучшению ситуации и участие третьей компании, через которую «транзитом» проходит заем (рис. 2).

Рис. 2. Возвратный лизинг с участием посредника

 

Введение промежуточной, третьей фирмы, через которую «транзитом» проходит предмет лизинга, также порождает высокий налоговый риск.

Возвратный лизинг предусматривает прямые отношения по передаче имущества, это закреплено в законодательстве. Если же между лизингополучателем и лизингодателем появится промежуточное звено, это вызывает подозрение у инспекторов. И шансы на то, что такая схема будет легко оспорена налоговиками, высоки (постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 № Ф09-11919/06).

Увеличение количества компаний, через которые проходят транзитом деньги или имущество, не гарантирует, что цепочку не отследят. В арбитражной практике есть примеры, когда организация использовала в лизинговой схеме шесть фирм и в итоге все равно проиграла спор с проверяющими (постановление ФАС Поволжского округа от 21.12.2006 № 57-6429/2006-22). Схема представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Лизинговая схема с участием многих компаний

 

Очевидно, что в лизинговых схемах не стоит использовать компании-однодневки. Кроме того, не резонно оплачивать предмет лизинга векселями. Их использование само по себе настораживает налоговиков. Итак, лизинговые сделки обязательно должны иметь деловую цель.

Если в отношении предмета лизинга повышенный коэффициент амортизации компания применяет только в налоговом учете, ее могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Риски еще возрастают, если коэффициент ускорения используется в бухгалтерском учете для оптимизации налога на имущество. Это опасно, несмотря на то, что законодательство разрешает его применять (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

По мнению Минфина России, коэффициент ускорения в бухгалтерском учете можно использовать только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125). Согласно прежней редакции ст. 31 Закона № 164-ФЗ, ускоренно амортизировать имущество можно было только линейным способом. Из-за такого противоречия у компании не было возможности быстро списать стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете.

 

6. Сравнительный анализ способов приобретения основных средств

 

Существуют 3 основных способа приобретения и оплаты основных средств:

1) За счет собственных средств;

2) За счет заемных средств (кредитов, займов);

3) С помощью лизинга.

1) При приобретении имущества за счет собственных средств процесс реализации сделки кажется самым простым. В данном случае покупатель оплачивает продавцу имущество напрямую и в течение определенного времени получает его. Срок реализации сделки зависит в основном от наличия имущества у продавца и наличия денежных средств у покупателя.

Однако, для осуществления инвестиционных затрат покупатель (предприятие) использует чистую прибыль, т.е. средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, НДС и погашения обязательств перед бюджетом и кредиторами. Таким образом, размеры необходимой выручки для приобретения одной единицы оборудования должны составить 1,35 его стоимости. Кроме того, при покупке оборудования за счет собственных средств покупатель (предприятие) в течение всего срока его полезного использования будет выплачивать налог на имущество из расчета 2,2% годовых от его среднегодовой стоимости.

2. При приобретении оборудования за счет кредитных средств ситуация усложняется, так как:

- при обращении в банк необходимо подготовить внушительный комплект документов;

- кредит может быть выдан только при наличии обеспечения в виде ликвидного залога, составляющего более 150 % от суммы испрашиваемого кредита;

- срок принятия банком решения о возможности выдачи кредита после предоставления заемщиком полного пакета документов может составить несколько месяцев (не меньше 2-х, чаще - более 3-х). При этом решение не обязательно будет положительным.

3. При лизинге процесс принятия решения и оформления самой сделки происходит немногим дольше, чем при прямой покупке, и значительно быстрее, чем при кредите.

Как правило, не требуется дополнительного обеспечения по сделке (или требования лизингодателя могут ограничиться предоставлением поручительства юридического лица), т.к. обеспечением служит сам предмет лизинга, являющийся собственностью лизинговой компании.

Одновременно лизинговая компания решает дополнительно ряд задач по страхованию имущества, постановке на учет и ТО (по автотранспорту) и другие.

При двух первых способах покупки имущества эти заботы непременно ложатся на плечи покупателя, что заметно усложняет его жизнь и удлиняет время на прохождение всех процедур.

Выделим главные факторы, влияющие на выбор способа покупки имущества (основных средств):

1. Расходы

Необходимо определить полную сумму расходов на приобретение основных средств, возникающих в рассматриваемых случаях. Расходы предприятия не ограничиваются лишь уплатой первоначальной стоимости имущества (техники или оборудования).

При прямой покупке расходы представляют собой выплату полной стоимости имущества и налога на имущество. Кроме этого, уплаченный ранее налог на прибыль также удорожает сделку, поскольку покупка имущества происходит за счет чистой прибыли организации или предприятия (после уплаты всех налогов).

При получении кредита на покупку имущества расходы представляют собой выплату основной суммы долга, процентов по кредиту и уплату налога на имущество в течение всего срока амортизации.

При лизинге расходы состоят из суммы лизинговых платежей (включая авансовый платеж), выплачиваемых в течение нескольких лет, и выплаты выкупной стоимости по окончании договора лизинга.

Также в расчетах по каждому варианту должны быть учтены следующие возможные затраты лизингополучателя: транспортный налог, страхование имущества, дополнительные расходы. При лизинге указанные расходы, как правило, входят в состав лизинговых платежей, но могут возникать дополнительно по окончании договора лизинга, если остаточная стоимость оборудования после сделки остается значительной.

2. Оптимизация налогообложения

Действующим в России законодательством предусмотрены особенности налогообложения при лизинге, позволяющие оптимизировать налоговые выплаты. Поэтому при расчете денежных потоков, связанных с обслуживанием лизинговой сделки, необходимо учитывать и экономию по налогам.

2.1. Прямая покупка:

При приобретении оборудования в собственность за счет собственных средств расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль при расчете налога на прибыль, являются: амортизационные отчисления, налог на имущество, транспортный налог, страхование и дополнительные расходы, относимые на себестоимость.

В этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрены льготы для компаний, приобретающих основные средства за счет собственных средств. Амортизация начисляется на общих условиях.

НДС возмещается в размере, фактически уплаченном в составе стоимости имущества.

2.2. Приобретение в кредит:

При приобретении имущества в собственность за счет кредитных средств законодательством предусмотрена стандартная процедура начисления амортизации.

Как и в любом другом случае, возможна ускоренная амортизация этого имущества в ограниченных случаях: при эксплуатации его в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности (максимальный коэффициент не выше 2-х). Для огромного большинства предприятий возможность ускоренной амортизации собственного имущества законодательством не предусмотрена.

В этом случае Налоговым кодексом РФ также не предусмотрены льготы для компаний, приобретающих основные средства. Амортизация, как и в случае прямой покупки, начисляется на общих условиях.