Управление структурой капитала на примере ООО «ЗапСибХлеб-Исеть»

В числе  первых  наибольшее  распространение  получил  резерв  по  сомнительным  долгам.  Он  может  создаваться  при  учете  реализации  готовой  продукции  по  моменту  отгрузки. Образуется  резерв  за  счет  прибыли  по  результатам  инвентаризации  в  конце  квартала  дебиторской  задолженности  и  установления  такой,  которая  не  погашена  в  срок  и  не  обеспечена гарантиями.  

 

2. Методика учета капитала предприятия

 

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного  фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной  регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту  счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Фактическое  поступление  вкладов в Уставной капитал отражается следующими записями:

Дт. 10 Кт. 75₁  - поступили вклады в качестве вклада в  Уставной капитал;

Дт. 50, 51, 52 Кт. 75₁ - внесены ДС в качестве вклада в Уставной капитал;

Дт.08 Кт. 75₁ - внесены основные средства или нематериальные активы в качестве вклада в Уставной капитал;

Дт. 41 Кт. 75  - внесены  товары в качестве вклада в Уставной капитал.

Величина Уставного  капитала может увеличиться в  процессе деятельности  предприятия  за счет следующих источников:

1. за счет добавочного капитала Дт.83 Кт. 80;
2. за счет резервного капитала Дт.82 Кт.80;
3. за счет нераспределенной прибыли Дт. 84 Кт.80;
4. за счет дополнительной эмиссии акций или привлечения дополнительных средств от участников Дт.75 Кт.80.

Уменьшение Уставного  капитала возможно в случае:

1. при выходе участника из состава предприятия Дт.80 Кт.75; выплаченная доля участнику, выходящему из доли предприятия -                          Дт.75 Кт. 50,51
2. при выкупе акций  акционерным обществом у участников с целью их последующего аннулирования Дт.80 Кт.81;
3. при использовании Уставного капитала на покрытие убытков Дт.80 Кт.84.

Счет 82 "Резервный капитал"  предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 "Резервный капитал" в  корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств  резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Резервный капитал формируется  за счет нераспределенной прибыли Дт.84 Кт.82. Использование  Резервного капитала  возможно в следующих случаях:

1. при покрытии убытков Дт.82 Кт.84;
2. на выплату доходов учредителям Дт. 82 Кт.75₂.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,  в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования  средств.

Добавочный капитал  складывается из следующих составляющих:

1. эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость. При получении эмиссионного дохода делается запись: Дт. 51, 52 Кт. 83;
2. за счет прироста стоимости имущества при переоценке.              Дт.01 Кт.83 - отражена сумма до оценки основных средств;
3. курсовые разницы -  образовавшиеся при  внесении учредителями вкладов в Уставной капитал ДТ. 91 Кт.83.

Использование Добавочного капитала возможно в следующих случаях:

1. при  увеличении уставного капитала Дт. 83 Кт.80;
2. при  погашении убытков отчетного года ДТ. 83 Кт. 84;
3. при снижении стоимости имущества в результате переоценки Дт. 83 Кт. 01.

Кроме того  сч. 83  корреспондируется  со сч. 02 «Амортизация» при переоценке основных средств.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;                      82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Списание прибыли по итогам отчетного года  оформляется  записью               Дт. 99 Кт. 84. Убыток списывается проводкой  Дт. 84 Кт.99.

Нераспределенная прибыль может быть использована на:

1. выплату доходов участникам:

• если участник является работником предприятия Дт.84 Кт.70;

• если участник не является работником предприятия Дт.84 Кт.75;

2)  на  увеличение Уставного  капитала Дт. 84 Кт.80;

3) на увеличение Резервного капитала Дт. 84 Кт.82.

При погашении непокрытого убытка за счет Резервного капитала делается запись Дт. 82 Кт.84.

3. Методика анализа собственного капитала предприятия

 

Анализ собственного капитала заключается в том, что собственный капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами.                 В основе данного подхода лежит общее требование защиты интересов кредиторов, из которого следует, что имущество должно превышать обязательства.

Значимость данного  подхода для анализа собственного капитала состоит в том, что если активы и обязательства могут рассматриваться самостоятельно и изолированно, то результаты анализа собственного капитала обусловлены получением достоверной информации о величине имущества и заемных средств организации.

Рассматривая собственный  капитал как остаточную величину, мы не можем говорить о ней в  том смысле, что это и есть та сумма средств, которую могли  бы получить собственники в случае действительной ликвидации предприятия. Дело в том, что расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью, поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается в широком смысле как некий запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и определенная гарантия защиты интересов кредиторов.

Нужно иметь в виду, что обязательства предприятия  перед кредиторами не уменьшаются  в случае изменения стоимости  активов. Таким образом, главной проблемой становится определение и корректная оценка статей активов, поскольку от этого зависит обоснованность значений ключевых показателей финансового состояния.

Для определения активов  необходимо сформулировать те                         характеристики, которыми должен обладать объект учета, чтобы он мог быть признан активом.

Следует отметить, что  понятие "активы" и условия  их признания менялись по мере развития теории и практики бухгалтерского учета, что не могло не сказаться на аналитической интерпретации информации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России говорится, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Для аналитической интерпретации  статей активов важно понимание того, что может быть признано будущими экономическими выгодами. Концепция в данном вопросе  указывает, что актив принесет в будущем экономические выгоды предприятию, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределен между собственниками предприятия.

Признание активов осуществляется с помощью определенных критериев, применяемых при решении вопроса  о включении подходящей под определение актива статьи в бухгалтерскую отчетность.

 Концепция бухгалтерского  учета в рыночной экономике  России указывают, что для признания  объекта в качестве актива, т.  е. включения его в бухгалтерский  баланс, он должен соответствовать приведенному ранее определению активов и, кроме того, может быть измерен с достаточной степенью надежности.

Ключевым вопросом при определении  величины собственного капитала является выбор способа оценки активов. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России выделяет следующие основные способы оценки: по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости) (наиболее распространен); по текущей (восстановительной) стоимости; по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации); по дисконтированной стоимости.

Оценка активов по восстановительной  стоимости представляет интерес при анализе капитала действующего предприятия с позиции его сохранения и поддержания.

Оценка по текущей  рыночной стоимости важна для  кредиторов при анализе ими финансового  риска. Кроме того, данная оценка представляет непосредственный интерес для различных вкладчиков капитала при рассмотрении вопроса о возможности  ликвидации предприятия и определении конкурсной массы. Не случайно в международной практике учета большое внимание уделяется дополнительному раскрытию информации в отношении рыночной стоимости активов.

Данное требование по раскрытию информации в настоящее время включено в национальные российские стандарты бухгалтерского учета - Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" и "Учет основных средств" (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01), где содержится указание на необходимость отражения в бухгалтерской отчетности информации о рыночной стоимости активов.