Финансовый учет налоговой отчетности

 

На сьогоднішній день, досвідчені власники щораз більше цікавляться станом справ у власній бухгалтерії з точки зору справжнього господаря, а не лише з точки зору платника податків, як це спостерігалося донедавна. Варто зауважити, що ця тенденція стає дедалі відчутнішою і має стійку перспективу зростання. В цьому аспекті виключного значення набуває аналіз фінансового стану підприємства.

Аналіз фінансового стану ПП «НВЦ-Лідер» проведемо за показниками фінансової стійкості, ліквідності, та ділової активності.

Джерелом інформації для розрахунку показників фінансового стану ПП «НВЦ-Лідер» є Баланс та Звіт про фінансові результати за 2011-2013 рр. (Додатки А,Б,В).

Результати розрахунків показників фінансової стійкості ПП «НВЦ-Лідер» представимо у таблиці 1.3

Таблиця 1.3 − Показники фінансової стійкості ПП «НВЦ-Лідер» за 2011-2013 рр.

Коефіцієнт	2011	2012	2013	Нормативне значення
Коефіцієнт фінансової стабільності	4,79026	3,5103	2,8076	> 1
Коефіцієнт фінансової незалежності	0,8273	0,77829	0,73737	0,5

 

Дані проведених розрахунків (табл.1.3) свідчать, що показники фінансової стійкості підприємства перебувають у межах нормативних значень, проте у нашому випадку це не є показником  нормального фінансового стану підприємства. Високі значення показників фінансової стабільності та фінансової автономії ПП «НВЦ-Лідер» є результатом відсутності довгострокових зобов’язань, інших поточних зобов’язань та незначною долею поточних зобов’язань. Такий стан справ не можна вважати задовільним з огляду на те, що підприємство нагально потребує залучення додаткових позикових коштів для фінансування активної господарської діяльності та стабілізації фінансового стану.

Важливими показниками платоспроможності підприємства є показники ліквідності. Враховуючи правило зростаючої ліквідності, фахівці розрізняють три рівні платоспроможності підприємства: грошову, розрахункову, ліквідну.

Результати розрахунків показників ліквідності ПП «НВЦ-Лідер» представимо у таблиці  1.4

Таблиця 1.4  − Показники  ліквідності ПП «НВЦ- Лідер» за 2011-2013 рр.

Коефіцієнт	2011	2012	2013	Нормативне значення
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,287	0,842	0,004	0,2
Коефіцієнт загальної ліквідності	5,375	4,236	3,616	від 1 до 2
Коефіцієнт швидкої ліквідності	5,375	4,236	3,616	1- 1,5

 

За результатами проведених розрахунків коефіцієнтів платоспроможності ПП «НВЦ-Лідер» можна відзначити, що воно є відносно платоспроможним, всі показники ліквідності знаходяться в межах нормативних значень, тобто підприємство здатне розраховуватися за своїми поточними зобов’язаннями за рахунок власних активів. Але при цьому спостерігається істотне зменшення коефіцієнта абсолютної ліквідності на кінець 2013р., що  було обумовлено зменшенням суми грошових коштів в структурі оборотних активів підприємства на 99% порівняно з їх обліковою вартістю у 2012р.

Коефіцієнт швидкої ліквідності також істотно зменшився у 2013р. порівняно зі значенням 2012р. Зменшення значення показника було обумовлене зростанням суми поточних зобов’язань підприємства у 2013р. за рахунок отримання короткострокового кредиту.

Важливими показниками для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства є показники ділової активності.

Інформаційною базою для проведення розрахунків показників ділової активності підприємства є Баланс та Звіт про фінансові результати підприємства.

Результати розрахунків ділової активності ПП «НВЦ-Лідер» представимо у таблиці 1.5

 

Таблиця 1.5 − Показники ділової активності  ПП «НВЦ- Лідер» за 2011-2013 рр.

Коефіцієнт	2011	2012	2013
1	2	3	4
Оборотний капітал	817,6	738,2	770,9
Коефіцієнт оборотності активів	4,934	4,335	5,697
Коефіцієнт оборотності запасів	9,224	8,365	10,018
Період зберігання запасів	39	43	36
Оборотність дебіторської заборгованості	14,845	19,502	15,466
Період погашення дебіторської заборгованості	24	18	23
Оборотність кредиторської заборгованості	28,570	19,554	21,691
Період погашення кредиторської заборгованості	13	18	17
Тривалість операційного циклу	63	61	59
Тривалість фінансового  циклу	51	43	43

 

Таким чином, аналізуючи показники ділової активності (табл. 1.5) знову впевнюємось у наявності істотних проблем у фінансово-господарській діяльності ПП «НВЦ-Лідер». Розраховані показники свідчать про відсутність ефективного управління активами підприємства,  про що свідчить зменшення показника оборотного капіталу на 32,7 тис. грн. у 2013р. порівняно зі значенням 2012 р.  Проте, поряд з тим,  позитивним моментом є збільшення оборотності активів підприємства у 2013 р. Не ефективне управління активами підприємства, в свою чергу є причиною зменшення обсягів реалізації продукції, а відповідно і зменшення прибутку. Значна частка дебіторської заборгованості в активах підприємства пояснюється високими значеннями показника оборотності дебіторської заборгованості. Наряду з цим, варто зауважити, що умови розрахунку з кредиторами є суворішими ніж умов сплати за реалізовано продукцію. Свідченням цього є значення періоду погашення дебіторської та кредиторської заборгованості, які становлять 23 та 17 днів відповідно.

Загалом роботу підприємства ПП «НВЦ-Лідер» протягом періоду, що аналізується, слід оцінити  негативно, адже не виконується умова ефективної діяльності, що полягає в забезпеченні прибутковості. Аналіз фінансових результатів діяльності засвідчує, що підприємство отримує дохід, але не отримує прибутку,  тобто виручка від  реалізації збільшилися на 43% і в 2013 р. становить 6392,3 тис. грн., але даний  ріст обсягів реалізації пройшов за рахунок збільшення витрат, основу яких складає собівартість реалізації, сума якої збільшилася на 47,7% в порівнянні з 2012р.

Фінансові показники свідчать про те, що підприємство є не залежним від позичкових коштів, тобто здійснює свою господарську діяльність за рахунок власних коштів. Проте це не забезпечує фінансової стабільності та прибуткової діяльності підприємства. Для активізації господарських процесів на ПП «НВЦ-Лідер» слід залучити позичкові кошти, раціональне та вміле застосування яких сприятиме покращенню фінансового стану підприємства і забезпечить беззбитковість діяльності. Також з метою організації на підприємстві раціонального господарського процесу, слід приділити увагу питанням скорочення періодів зберігання запасів та переглянути умови оплати дебіторської заборгованості за реалізовані товари та послуги.

Для забезпечення оптимізації бухгалтерського обліку виключне значення має вдосконалення методологічної організації бухгалтерського обліку на підприємстві в цілому, і в розрізі організації обліку розрахунків з бюджетом за податками зокрема.

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ  ІІ

 

 

Організація і методика фінансового обліку податкової звітності

 

2.1 Організаційно-методологічні аспекти фінансового обліку податкової звітності

 

Як вже зазначалося, сучасний розвиток економіки України характеризується глобальними економічними перетвореннями. Ринкові відносини вимагають перегляду системи бухгалтерського обліку, одним із центральних елементів яких є організація фінансового обліку податкової звітності, яка повинна відповідати принципам чинного законодавства, забезпечувати адаптацію обліку до сучасних умов та враховувати інформаційні потреби суб’єктів господарювання.

Податкова звітність є надзвичайно важливим показником для суб’єктів господарювання, адже в ній відображаються всі сторони діяльності підприємства. Від нарахування податків, їх правильного обліку, контролю та сплати до бюджету залежить фінансово-майновий стан та ефективність діяльності підприємства.

У сучасних умовах існує ряд проблем у системі організації фінансового обліку податкової звітності, які призводять до викривлення облікових даних та їх низької якості. Для прийняття ефективних управлінських рішень необхідна достовірна інформація про результати діяльності, сформована з урахуванням специфіки господарювання підприємств та їх організаційної структури. Враховуючи те, що облік є досить непростою системою з різноманітними підходами та складною структурою,він відповідно, потребує організації.

Побудова  організації обліку фінансових результатів передбачає поділ на певні етапи для розподілу функцій та відповідальності кожного з них.

Проф. Ф.Ф. Бутинець у своїй праці виділяє 3 етапи організації бухгалтерського обліку:

1. Методичний: передбачає вибір способів та прийомів, що є основою для таких методів обліку як документування, синтетичні та аналітичні рахунки, подвійний запис,бухгалтерський баланс і звітність, інвентаризація та ін.

2. Організаційний: забезпечує організацію процесу управління в бухгалтерії, тобто організацію роботи облікового апарату.

3. Технічний: вибір форми обліку, яка найбільш повно характеризуватиме і відповідатиме розміру підприємства та його галузі [1, с. 43-45].

Основними податками, що сплачує підприємство ПП «НВЦ-Лідер» є податок на прибуток та податок на додану вартість (Додаток Г).

Облік податку на додану вартість згідно з новим Планом рахунків та Інструкцією №291 ведеться на рахунку 64. [32] За кредитом рахунка 64 «Розрахунки за податками і платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом − податки, що підлягають відшкодуванню з бюджету, їх сплата, списання тощо (Додаток Д).

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються і сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

За дебетом субрахунка 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «Розрахунки за податком на додану вартість») відображаються суми податкового кредиту з ПДВ, на які має право підприємство, а по кредиту – суми податкових зобов'язань з ПДВ.

В кінці звітного періоду обороти по кредиту та обороти по дебету субрахунка 641 зіставляються. Якщо кредитовий оборот більше від дебетового, то різниця між ними дорівнює сумі ПДВ, яка підлягає перерахуванню підприємством в бюджет. Перерахування суми ПДВ в бюджет відображається таким записом:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «Розрахунки за податком на додану вартість»)

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Якщо дебетовий оборот більший кредитового, то сума різниці між ними означає суму ПДВ, яка підлягає відшкодуванню з бюджету. Зарахування на поточний рахунок суми відшкодування відображається записом:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Кредит 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «Розрахунки за податком на додану вартість»)

Інформаційною основою  для визначення суми ПДВ на ПП «НВЦ-Лідер» є оборотно-сальдова відомість за 2011, 2012, 2013 рр.

Дані, щодо суми податку на додану вартість, які за даними бухгалтерської звітності мало сплачувати підприємство за 2011-2013 рр. представимо у таблиці 2.1

Таблиця 2.1− Сума ПДВ, що нарахована до сплати до бюджету за 2011-2013рр.

Роки	Сума ПДВ, грн
2011	35 790,44
2012	9 718,24
2013	28 607,06

 

На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначеної виходячи з суми отриманих авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство отримало право зменшити податкове зобов'язання.

 Отже:

• субрахунок 641 (ПДВ) призначений для обліку розрахунків з податку на додану вартість;
• субрахунок 643 − для обліку податкових зобов'язань з ПДВ, що виникають за правилами податкового законодавства у разі, якщо як перша подія в операції, що передбачає реалізацію, зафіксоване отримання авансу (передоплати) від покупця або замовника;
• субрахунок 644 − для обліку податкового кредиту з ПДВ, що виникає за правилами податкового законодавства у разі, якщо як перша подія в операції, що передбачає придбання, зафіксована видача авансу (передоплати) продавцю.