Бюджетирование как инструмент финансового планирования

 

В данном отчете валовая прибыль получается путем расчета разницы между выручкой от грузоперевозок и расходами на топливо и ремонт. В первом квартале  она равна 1258441,73  руб. Для получения прибыли от грузоперевозок необходимо вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, которые были рассчитаны в таблицах 3.1 и 3.2. Она будет равна 683363,98 руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Чистая прибыль находится вычитанием от налогооблагаемой прибыли ставки налога. Для первого квартала она будет составлять 519356,62руб. Таким же образом рассчитана прибыль в остальных кварталах бюджета.

  Данный этап завершает  работу с операционным бюджетом.

По данным таблицы  установлено, что в данном периоде  организация планирует в первом квартале приобретение оборудования и его монтаж на  стоимость 420000 руб.

Бюджет движения денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 3.7 показан бюджет движения денежных средств.     

Таблица 3.7

Бюджет движения денежных средств

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2012г.
Остаток ден. сред. на начало периода	808452,6	353563	3941250	3760000	2068607
Поступления (приток денежных средств)
1. От основной (операционной) деятельности:
1.1.Выручка от грузоперевозок (без НДС)	3757500	3941250	1821010	1675620	11195380
1.2.Итого по разделу	3757500	3941250	1821010	1675620	11195380
Итого приток	4565952,6	4294813	5762260	5435620	13263987
Расходы (отток денежных средств)
1.По основной (операционной) деятельности:
1.1.Оплата ремонта	2499058,27	2602509,2	2539625,4	2444797,4	10085990,27
1.4.Коммер. расходы	371452,5	376413,75	376413,75	371520	1495800
1.5.Управ. расходы	144625,25	145406,81	145597,89	145158,17	475788,12
1.6.Уплата налога на прибыль	164007,36	181900,86	196947,11	177485,86	963808,47
1.8.Итого по разделу	3179143,375	3306230,62	3258584,15	3138961,4	13021386,86
2.По инвестиционной  деятельности:
2.1.Приобретение внеборотных активов	0	0	0	0	0
2.2.Кап. строительство	0	0	0	0	0
2.3.Итого по разделу	0	0	0	0	0
Итого отток	3179143,38	3306230,62	3258584,15	3138961,43	13021386,86
Остаток ден. сред. на конец периода	1386809,22	988582,38	2503675,85	2296658,57	242600,14

3.2. Анализ сводного бюджета

 

 

Заключительной стадией бюджетного цикла является анализ исполнения  сводного бюджета. Этот вид анализа  иногда называют еще план-факт анализом. Анализ исполнения проводится отдельно по операционному и финансовому бюджетам.

Так в таблице 3.8 представлены результаты контроля операционного бюджета за истекший третий квартал.  

 

 

 

Таблица 3.8

Управленческий отчет о финансовых результатах ИП Мележников В.В. за III квартал 2012г.

Показатели	План	Факт	Отклонение
			абс.	относ. (%)
			(руб.)
Выручка от грузоперевозок	3941250	3756125	-185125	95,30
Закупка запчастей	2539625,4	2539625,4	0	100,00
Маржинальный доход	1401624,6	1216499,6	-185125	86,79
Постоянные расходы	522011,64	522740,96
управленческие расходы	145597,89	146327,21	729,32	100,50
коммерческие расходы	376413,75	376413,75	0	100,00
Валовая прибыль	879612,96	693758,64	-185854,32	78,87
Налоги	211107,11	166502,07	-44605,04	78,87
Чистая прибыль	668505,85	527256,57	-141249,283	78,87

 

Вывод: результаты анализа показали, что чистая прибыль предприятия  за отчетный период оказалась на -141249,28 руб. ниже запланированного уровня. При этом основным фактором уменьшения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало снижение объема услуг (выручки от грузоперевозок) на 185125 руб.

Постоянные расходы предприятия  остались на стабильном уровне, что  означает. При этом следует отметить, что  понизился уровень оперативного рычага, который рассчитывается как  отношение маржинального дохода к валовой прибыли.

Сила воздействия операционного  рычага =

[19, с.193]

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от грузоперевозок и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и формирование прибыли.

Операционный рычаг характеризует  уровень предпринимательского риска  организации, а именно как изменится  финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от грузоперевозок на 1%.

В данном случае сила воздействия операционного рычага равна:

Это означает, что при увеличении физического объема услуг на 1% приводит к увеличению валовой прибыли на 1,8% . При увеличении выручки от грузоперевозок сила воздействия операционного рычага убывает. Каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли.

В целом же на предприятии за отчетный бюджетный период рентабельность услуг, рассчитываемая как отношение маржинального дохода к выручке от грузоперевозок снизилась с запланированных 35%( ) до фактических 32% ( ).

Отклонение выручки математически  можно разложить по факторам отклонений физического объема и цены в разрезе  видов оказанных услуг, выполнявшихся в отчетном бюджетном периоде (таблица 3.9).

 

 

 

Таблица 3.9

Плановые и фактические показатели по выручке, физическому объему грузоперевозок и уровню отпускных цен в разрезе видов оказанных услуг за III квартал 2012 г.

 

Наимено-	Выручка, руб.			Физический объем услуг, шт.			Цена за 1 км. пути, руб.
вание
	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план
1	1280000	1323355	103,39	160	164	102,69	800	805,45	100,68
2	287500	287500	100,00	115	115	100,00	250	250	100,00
3	1020000	773520	75,84	170	170	100,00	600	455	75,83
4	219750	219750	100,00	146	146	100,00	150	150	100,00
5	1134000	1152000	101,59	162	164	101,59	700	699	99,86
Всего	3941250	3756125	95,30	7535	7603,71	100,91

 

Не случайно в разрезе видов  услуг позитивным ценовым отклонениям соответствуют отрицательные отклонения физического объема грузоперевозок, и наоборот. Такое положение вещей является нормальным для рынка, где обратно пропорциональная взаимосвязь «цена – физический объем». Определяется эластичностью спроса по цене для отдельного вида услуг. 

Таким образом, ценовую политику у всех услуг со всей определенностью можно назвать эффективной.

«Выходной» формой финансового  бюджета является отчет о движении денежных средств. План-факт анализ данного  бюджета за отчетный период приведен в таблице 3.10

Анализ показателей, приведенных в таблице позволяет сделать вывод о том, что в бюджете движения денежных средств предприятия отчетного периода был заложен дефицит (превышение денежных расходов над поступлениями) - 454889,5руб. Но предприятие приняло решение не брать кредит, так как у него имеется остаток денежных средств на начало периода в размере 808452,6 руб.

Основной статьей денежных поступлений  по плану являются поступления за выполненные грузоперевозки – 1526225 руб.

Таблица 3.10

Отчет о движении денежных средств ИП Мележников за III квартал 2012г.

Статьи бюджета	Сумма, руб.
	План	Факт	Отклонение
			Абс. (руб.)	Относ.(%)
1. Остаток ден. ср. на начало  периода	808452,6	808452,6
2. Денежные поступления:	3941250	3756125
2.1.Поступления от грузоперевозок	3941250	37566125
3.Расходование денежных средств:
3.1.Закупка запчастей	2539625,4	2556984,24	17358,84
3.2.Расходы по оплате труда	200000	200000	0
3.3.Коммерческие расходы	376413,75	376413,75	0
3.4. Управленческие расходы	145597,89	146327,21	729,32
3.5. Уплата налогов	211107,11	166502,07	-44605,04
4. Сальдо ден. пост. и расходов	468505,85	309897,73	-158608,123
5. Остаток ден. ср. на конец  периода	1276958,45	1118350,33

 

Несмотря на уменьшение денежных поступлений  и расходов по сравнению с планом, предприятию удалось сохранить сбалансированность денежных поступлений и расходов и, в целом, выйти за бюджетный период на положительный остаток денежных средств в размере 1118350,33 руб.  

Был проведен анализ разработанного бюджета. Результаты исследования показали, что предприятие развивается с положительной тенденцией. Услуги рентабельны. Ничто не говорит о неблагоприятном состоянии организации.

При проведении  анализа  разработанного бюджета за 3 квартал  было выявлено, что объем выполняемых услуг снизился на 185125 руб. В ходе факторного анализа определено, что обстоятельствами этого стали отклонение цены и объема грузоперевозок на один из видов услуг. По остальным идет положительная тенденция. Это свидетельствует о правильных расчетах, проводимых в процессе разработки сводного бюджета.

 

3.3 Предложения по улучшению системы бюджетирования на ИП Мележников В.В.

Наличие нескольких бюджетов, для которых иногда даже не проводятся сравнения плановых данных с фактическими, называется не системой бюджетирования, а планированием ради планирования. Как правило, заполнение этих планов носит формальный характер, и, самое главное, недоработанная система бюджетирования не решает тех задач, ради которых затрачиваются дополнительные усилия по планированию. А именно, возникновение незапланированных расходов, срыв договорных отношений с поставщиками и подрядчиками (в отсутствие бюджета кредиторской задолженности), упущенная финансовая выгода из-за несвоевременной оплаты поставщикам, неуправляемый финансовый рычаг, неоптимальная структура и оборачиваемость дебиторской задолженности, завышенные товарные запасы.

В отсутствие работающей системы бюджетирования и детализированного  управленческого учета говорить об эффективной системе компенсации  просто невозможно, поскольку затруднена оценка КРI сотрудников. Это приводит к целому ряду типичных ошибок в разработке схемы компенсации персонала. Например, премия выплачивается ежемесячно просто за исполнение должностных обязанностей. В качестве примера можно привести систему компенсации в ИП Мележников В.В. (см. таблицу 2.1).

Таблица 2.1. Система компенсации персонала.
Подразделения	База	Существующая компенсация	Сфокусированная компенсация
Продажа сырья
Водитель экспедитор	Объем рейсов	Оклад, премии от руководителя	Процент от объема рейсов
Руководители подразделений	Прибыльность подразделения	Объем продаж	Процент от прибыли
Секретариат	Удовлетворенность подразделений-заказчиков услуг	Оклад	По оценке подразделений  заказчиков услуг
Логист	Остаток товара на складе	Оклад	Оборачиваемость запасов