Виды ответственности за правонарушения в области финансовой деятельности

Объектом  правоотношения финансовой ответственности  является правовой статус нарушителя финансового законодательства²⁰. Возложение дополнительных лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой финансовой ответственности, приводит к изменению финансово-правового статуса правонарушителя.

Финансовая  ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в финансовом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, в преамбуле БК РФ определено, что БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ. Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой ответственности. Предостерегая субъектов финансового права от совершения противоправных деяний в финансовой сфере, финансовая ответственность преследует две цели: охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства; стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов финансового права.

Финансовая  ответственность, как и другие виды юридической ответственности, достигает цели своего предназначения в том случае, если государство в лице финансово-контрольных органов выявляет всеми законными способами объективный факт совершения финансового правонарушения и признает или не признает его таковым.

Цели финансовой ответственности реализуются в  функциях, которые отражают предназначение этого охранительного института, тесно связаны с применением финансово-правовых санкций и имеют социальные последствия. Следовательно, в механизме правового регулирования финансовых отношений финансово-правовая ответственность выполняет юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном)²¹.

1. Правовосстановителъный  аспект финансовой ответственности  обусловлен имущественными отношениями между публичным и частным субъектами, объектами которых выступают налоги, обязательные сборы, страховые взносы, бюджетные денежные средства, кредитные ресурсы, валюта и валютные ценности и т. д. Наличие финансовой ответственности субъектов за нарушение своих обязанностей по формированию публичных денежных фондов и (или) их правомерному использованию преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причиненные убытки. Разрешая финансово-правовой конфликт, государству важнее восстановить свои финансовые интересы, чем возложить на правонарушителя ограничительные меры неимущественного характера (лишение свободы, запрет на занятие должности и т. д.).

2. Штрафной  аспект финансовой ответственности  заключается в неблагоприятных  имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем финансового законодательства. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового урона, заключающийся в применении санкции к субъекту финансового правонарушения.

Социальная  функция финансовой ответственности  выражается в осуществлении общего предупреждения финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства. Она реализуется посредством общей и частной превенции совершения финансовых правонарушений.

Главное предназначение функций финансовой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма финансово-правового регулирования.

Таким образом, финансовая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении финансового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями финансового законодательства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке²².

На основе этого определения выделяются следующие признаки финансовой ответственности: материальные, характеризующие финансовую ответственность в качестве охранительного финансового правоотношения. Материальные признаки финансовой ответственности включают два аспекта:

1) установление  составов финансовых правонарушений  и санкций за их совершение  финансовым законодательством. Так, согласно ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Финансовая  ответственность соответствует  общеправовым принципам юридической  ответственности и принципам финансового права. Основанием применения финансовой ответственности является виновное совершение финансового правонарушения. Финансовая ответственность может быть исполнена правонарушителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к финансовой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения финансового законодательства²³;

2) определение  вида и меры государственно-властного  принуждения через охранительное финансовое правоотношение. Санкции за нарушения финансового законодательства дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются уполномоченными органами;   

процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного финансового  правоотношения посредством производства по делу о финансовом правонарушении, осуществляемого компетентным органом согласно положениям финансового законодательства. Финансово-правовая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов юридической ответственности, и состоит из стадий производства по делам о финансовых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к финансовой ответственности в части, составляющей предмет финансового права, реализуется финансово-контрольными, налоговыми органами государственных внебюджетных фондов, таможенными органами и др.;

функциональные, отражающие целенаправленность существования  и применения финансовой ответственности. Цели финансовой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых финансовых правонарушений.

Финансовая  ответственность, таким образом, является самостоятельной мерой защиты государственного финансового суверенитета, имеет собственную правовую природу и занимает строго отведенное место в финансовых правоотношениях. Названные признаки позволяют отличать финансово-правовую ответственность от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, предупреждения, пресечения, защиты и т. д.

Наделение государства  правом принуждать к несению финансовой ответственности не означает вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут действовать только в границах финансового законодательства, а реализация финансовой ответственности возможна исключительно на основе норм финансового права, устанавливающих ответственность за конкретно-определенное правонарушение.

ГЛАВА 2. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ                                  В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                                                                                                             

2.1. Ответственность за правонарушения в области финансовой           деятельности в ходе аккумулирования денежных средств

Практика  показывает, что количество правонарушений в финансовой сфере неуклонно растет. Это связано с такими причинами, как расширение круга субъектов предпринимательской деятельности, нерегулярный контроль и информирование со стороны власти, сложность и нестабильность законодательства, низкая правовая культура общества и др. На сегодняшний день основными нормативными актами, устанавливающими ответственность за подобного вида нарушения, являются Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ), Уголовный кодекс (УК РФ).

Среди финансовых правонарушений наибольший интерес  вызывают налоговые деликты, количество которых по статистике является превалирующим.

Существует  два вида налоговой ответственности²⁴:

- административная  налоговая ответственность (установлена НК РФ, КоАП РФ);

- уголовная  налоговая ответственность (установлена  УК РФ).

Налоговый кодекс устанавливает просто налоговую  ответственность и виды налоговых  правонарушений. Некоторые авторы придерживаются мнения о налоговой ответственности, установленной НК РФ, как о вполне самостоятельном виде ответственности и считают, что ее отождествление с административной ответственностью может стать причиной определенных затруднений в правоприменительной практике. Между тем данная ответственность имеет все черты административной, и в этих рамках ее целесообразно рассматривать. Что касается уголовной налоговой ответственности, то эти вопросы достаточно объемны и требуют отдельного развернутого анализа.

Сталкиваясь с наложением штрафов, субъект ответственности должен знать свои права и те обстоятельства, при которых он, совершив нарушение, не может быть подвергнут наказанию.

Практика  показывает, что налогоплательщики  не всегда обращают внимание на некоторые существенные аспекты, такие, как: давность административных взысканий, полномочия проверяющих органов, процедура наложения санкций, возможность совмещения составов правонарушений, содержащихся в разных статьях, и т.д.

Необходимо  знать, на кого могут быть наложены административные налоговые наказания. По кругу лиц различаются три вида субъектов налоговой ответственности²⁵:

- непосредственно  налогоплательщик, юридическое или  физическое лицо;

- должностное  лицо организации-налогоплательщика;

- налоговые  агенты, эксперты, свидетели, переводчики,  банки и др.

Причем все вышеуказанные лица могут одновременно понести ответственность за одно и то же правонарушение. Например, при обнаружении факта неоприходования в кассу денежной наличности может быть наложен штраф на предприятие по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета, штраф на должностное лицо предприятия по ст. 15.1 КоАП за нарушение порядка работы с денежной наличностью и штраф на должностное лицо банка по ст. 15.2 КоАП за невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций клиента²⁶. Такая возможность подтверждена позицией ВАС РФ в Постановлении Пленума от 27.01.03 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях". В соответствии с п. 2 Постановления N 2 при решении вопроса о соотношении положений КоАП РФ и части первой НК РФ судам было рекомендовано следующее: ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно названным статьям КоАП РФ являются должностные лица. Поскольку в силу гл. 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ.

Раздельно проанализируем ответственность непосредственно  налогоплательщика и его должностных  лиц, так как эти два вида ответственности  имеют существенные различия. Ответственность третьих лиц - достаточно редкое явление и в рамках данной статьи подробно не рассматривается.

Административная  ответственность налогоплательщика. Предусмотрена гл. 16 НК РФ и гл. 15 КоАП РФ. Единственным видом наказания  является штраф, налагаемый на налогоплательщика²⁷.

На кого налагается штраф в случае реорганизации  юридического лица и кто несет  административную ответственность? В соответствии со ст. 50 НК РФ и ст. 2.10 КоАП РФ, если произошла реорганизация юридического лица, то:

- обязанность  по уплате причитающихся сумм штрафов за совершение налоговых правонарушений до завершения реорганизации реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками);

- исполнение  обязанностей по уплате причитающихся  сумм штрафов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом налоговых обязанностей. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей;

- при слиянии  нескольких юридических лиц их  правопреемником в части исполнения  обязанности по уплате налогов  признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;

- при присоединении  одного юридического лица к  другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанностей признается присоединившее его юридическое лицо;

- при разделении  юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения административной ответственности;

- при наличии  нескольких правопреемников доля  участия каждого из них в  исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме налоговые обязанности, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года²⁸. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ (это грубое нарушение правил учета доходов и расходов и неуплата или неполная уплата сумм налога). Кстати, следует иметь в виду, что налоговой проверке может быть подвергнут период, начинающийся не ранее трех последних лет деятельности налогоплательщика.