1. бесспорное взыскание суммы средств,
предоставленных из одного бюджета бюджетной
системы Российской Федерации другому
бюджету бюджетной системы Российской
Федерации;
2. бесспорное взыскание суммы платы за
пользование средствами, предоставленными
из одного бюджета бюджетной системы Российской
Федерации другому бюджету бюджетной
системы Российской Федерации;
3. бесспорное взыскание пеней за несвоевременный
возврат средств бюджета;
4. приостановление (сокращение) предоставления
межбюджетных трансфертов (за исключением
субвенций);
5. передача уполномоченному по соответствующему
бюджету части полномочий главного распорядителя,
распорядителя и получателя бюджетных
средств.
Применение к этому участнику бюджетного
процесса, совершившему бюджетное нарушение,
бюджетной меры принуждения не освобождает
его от обязанностей по устранению нарушения
бюджетного законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых
актов, регулирующих бюджетные правоотношения.
Порядок исполнения решения о применении
бюджетных мер принуждения устанавливается
финансовым органом в соответствии с настоящим
Кодексом.
Под уведомлением о применении бюджетных
мер принуждения понимается документ
органа государственного (муниципального)
финансового контроля, обязательный к
рассмотрению финансовым органом, содержащий
основания для применения предусмотренных
настоящим Кодексом бюджетных мер принуждения.
При выявлении в ходе проверки (ревизии)
бюджетных нарушений руководитель органа
государственного (муниципального) финансового
контроля направляет уведомление о применении
бюджетных мер принуждения финансовому
органу.
Бюджетные меры принуждения, которые
предусматриваются главой 30 БК РФ, подлежат
применению в течение 30 календарных дней
после получения финансовым органом уведомления
о применении бюджетных мер принуждения.
Орган государственного (муниципального)
финансового контроля направляет уведомление
о применении бюджетных мер принуждения
не позднее 30 календарных дней после даты
окончания проверки (ревизии).
Наряду с применением бюджетных мер принуждения
применяются меры ответственности в случаях,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
2 АДМИНИСТРАТИВНАЯ
И УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
2.1 Административная ответственность
Действующим КоАП РФ установлена
административная ответственность и за
нарушения в бюджетном законодательстве.
Составы этих административных правонарушений
содержатся в ст. 15.14 «Нецелевое использование
бюджетных средств и средств государственных
внебюджетных фондов», ст. 15.15 «Нарушение
срока возврата бюджетных средств, полученных
на возвратной основе» и ст. 15.16 «Нарушение
сроков перечисления платы за пользование
бюджетными средствами» КоАП РФ.
Перечисленные статьи корреспондируют
со статьями БК РФ. В соответствии со ст.
23.7 КоАП РФ рассматривать дела об административных
правонарушениях, предусмотренных статьями
15.14 - 15.16 КоАП РФ, вправе органы, осуществляющие
функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной
сфере. В частности, Федеральная служба
финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор)
рассматривает дела в отношении получателей
средств федерального бюджета и получателей
средств бюджетов государственных внебюджетных
фондов. От ее имени вправе рассматривать
дела: руководитель Росфиннадзора, его
заместители; руководители структурных
подразделений Росфиннадзора, их заместители;
руководители территориальных органов
Росфиннадзора, их заместители.
Дела о правонарушениях, предусмотренных
ст. 19.7 КоАП РФ, рассматриваются судьями
(ч. 1 ст. 23.1). Протоколы об указанных правонарушениях
в соответствии со ст. 28.3 КоАП РФ вправе
составлять должностные лица большинства
органов исполнительной власти, обладающих
правом административной юрисдикции.
Проанализируем составы административных
правонарушений, предусмотренных статьями
15.14 - 15.16 КоАП РФ.
Ст. 15.14 Нецелевое использование
бюджетных средств и средств государственных
внебюджетных фондов
Использование бюджетных ассигнований
по смете бюджетного учреждения контролируется
не только с точки зрения процедуры (в
пределах доведенных лимитов бюджетных
обязательств, при соблюдении условия
предварительного учета бюджетных обязательств
и т.п.), но и целевого назначения (на цели,
предусмотренные бюджетной росписью и
по соответствующему коду экономической
классификации бюджетов Российской Федерации).
Объектом правонарушения являются
финансовые интересы государства, правила
финансового обеспечения субъектов предпринимательской
деятельности, порядок расходования государственных
средств, установленные Бюджетным кодексом
РФ.
Объективная сторона правонарушения
выражается в использовании бюджетных
средств получателями бюджетных средств
на цели, не соответствующие условиям
их получения. Под получателями бюджетных
средств понимаются бюджетное учреждение
или иная организация, имеющие право на
получение бюджетных средств в соответствии
с бюджетной росписью на соответствующий
год.
Распространенными видами нецелевого
использования являются направление выделенных
из федерального бюджета средств на депозитные
счета, приобретение депозитных сертификатов,
а также различных ликвидных активов с
целью их последующей продажи, извлечения
прибыли, перераспределение средств с
одного кода бюджетной классификации
на другой в пределах утвержденной сметы,
произведенное без разрешения собственника
(распорядителя) таких средств. Зачастую
средства расходуются на приобретение
подарков к юбилеям, проведение праздников,
премирование, заграничные поездки и т.д.
Встречаются случаи использования выделенных
бюджетных средств по их прямому назначению,
но с превышением установленных размеров
(ставок, тарифов). Так, в ходе проверки
органами финансового контроля установлены
факты излишне и ошибочно выплаченных
Сбербанком России сумм компенсаций отдельным
категориям граждан, что было расценено
как нецелевое использование средств
федерального бюджета.
Сложившаяся на сегодняшний
день арбитражная практика в целом позволяет
сформулировать точку зрения судов таким
образом, что наказуемым является недостижение
цели, для реализации которой выделялись
бюджетные средства. Если же цель достигнута,
но эта деятельность сопровождалась неправомерными
действиями, то, с точки зрения судов, «...подобные
случаи не могут свидетельствовать о нецелевом
характере использования денежных средств».
В этих ситуациях должностные лица могут
быть привлечены к ответственности только
за нарушение Федерального закона от 21
ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При рассмотрении споров, связанных
с использованием кредитов, выделяемых
из федерального бюджета, суд указывает,
что «факт зачисления бюджетных средств
на расчетный счет заемщика, находящийся
в другом банке», в нарушение постановления
Правительства РФ о выделении соответствующего
кредита, не может рассматриваться как
нецелевое использование кредита. Значение
согласно позиции Высшего Арбитражного
Суда РФ имеет то, на что был использован
кредит, полученный из бюджета.
Итак, с точки зрения судов,
нецелевым использованием бюджетных средств
является лишь недостижение цели, на которую
они выделялись, хотя бы и сопровождавшееся
неправомерными действиями. Что касается
нарушений, связанных с неправомерным
несоблюдением установленного порядка
получения и расходования бюджетных средств,
то сами по себе такие факты, по судебной
трактовке, нецелевым использованием
не являются.
Исходя из практики органов
государственного финансового контроля,
в отличие от судебного трактования, возможны
два критерия для установления наличия
целевого использования бюджетных средств:
достижение надлежащей цели
в результате использования бюджетных
средств;
соблюдение всех формально
установленных условий, предусмотренных
при выделении данных средств.
Итак, объективная сторона нецелевого
использования бюджетных средств как
нарушения бюджетного законодательства
имеет двоякую трактовку: судебную и органов
исполнительной власти. Согласно первой
трактовке нецелевым использованием бюджетных
средств является недостижение цели их
выделения, согласно второй - нецелевое
использование возникает еще и при нарушении
процедуры использования выделенных из
бюджета денежных средств.
По юридической конструкции
правонарушение образует формальный состав.
Оно считается оконченным с момента нарушения
- использования денежных средств не в
соответствии с утвержденной бюджетной
росписью, уведомлением, сметой доходов
или расходов либо иным документом, являющимся
основанием для получения бюджетных средств.
Субъект нецелевого использования
бюджетных средств. Для того чтобы определить
субъекта ответственности при нецелевом
использовании бюджетных средств как
нарушении бюджетного законодательства,
целесообразно рассмотреть его через
призму установленных БК РФ санкций.
Санкции за нецелевое использование
бюджетных средств распадаются на несколько
видов.
Во-первых, нецелевое использование
средств бюджета влечет за собой изъятие
соответствующей суммы нецелевого использования
в бесспорном порядке.
Данная мера является правовосстановительной
и позволяет собственнику использованных
не по назначению средств - Российской
Федерации, субъекту Российской Федерации
или органу местного самоуправления -
вновь зачислить данные средства в доходы
соответствующего бюджета.
Изъятие денежных средств в
размере нецелевого использования возможно
только с организации, не являющейся бюджетным
учреждением. Важно то, что с бюджетных
учреждений взыскание в размере нецелевого
использования не производится в силу
экономической бессмысленности такой
операции (с единого счета бюджета на этот
же единый счет).
Во-вторых, за нецелевое использование
средств бюджета на руководителя организации
- получателя бюджетных средств может
быть наложен административный штраф
в порядке, установленном законодательством
об административных правонарушениях.
Итак, субъектом ответственности
за нецелевое использование бюджетных
средств может быть как физическое (должностное)
лицо, так и юридическое лицо, использовавшее
средства не по целевому назначению.
Однако в том случае, если правоотношения,
связанные с применением ответственности
за нецелевое использование, не регулируются
уголовным законодательством или законодательством
об административных правонарушениях
и не выходят за рамки исполнения бюджета
(нарушителем является участник бюджетных
правоотношений - бюджетное учреждение),
не существует и субъекта ответственности.
Таким образом, рассмотрение
только объективной стороны и субъекта
такого нарушения бюджетного законодательства,
как нецелевое использование бюджетных
средств, уже позволяет сделать вывод
об отсутствии какого-то специального
состава бюджетного правонарушения, помимо
состава соответствующего преступления
и административного правонарушения.
Понимание бюджетных средств
как информации о полномочиях участников
бюджетного процесса, содержащей цель
и наименование ответственного лица, в
определенной мере снимает необходимость
доказывания вины для многих нарушений
бюджетного законодательства. В частности,
нет необходимости в доказывании вины
при нецелевом использовании бюджетных
средств. Сам факт неправомерного распоряжения
бюджетными средствами предполагает осознанное
действие по изменению назначения бюджетных
средств либо неисполнение обязанностей
по достижению установленного результата.
В судебной практике достаточно
много проблем вызывают процессуальные
особенности применения мер принуждения
за нецелевое использование бюджетных
средств. Остановимся на некоторых из
них.
Предметом судебного разбирательства
может быть как вопрос о наложении административного
штрафа, так и жалоба оштрафованного лица.
Одной из проблем применения
мер принуждения за нецелевое использование
бюджетных средств является предусмотренная
ст. 2.9 КоАП РФ возможность освобождения
от административной ответственности
лица, совершившего административное
правонарушение. Таким основанием является
малозначительность совершенного правонарушения.
Оценка правонарушения как малозначительного
производится судом исходя из конкретных
обстоятельств дела. Административным
законодательством не установлено исчерпывающих
критериев определения правонарушения
как малозначительного, в результате чего
судебная практика по освобождению от
административной ответственности за
нецелевое использование бюджетных средств
по названному основанию отличается разнообразием.
В одних случаях суды указывают
на отсутствие оснований для квалификации
административного правонарушения в качестве
малозначительного, ссылаясь на важность
средств федерального бюджета, использованных
не по целевому назначению. Так, Контрольно-ревизионным
управлением Минфина в Алтайском крае
в отношении Главного управления исполнения
наказаний Минюста России по Алтайскому
краю вынесено постановление о назначении
административного наказания, которое
было обжаловано в арбитражном суде.
Суд установил, что сумма нецелевого
использования средств федерального бюджета
составила 2362288 руб. При этом суд отметил,
что оснований для применения ст. 2.9 КоАП
РФ не находит, поскольку указанное правонарушение
представляет собой существенную угрозу
общественным отношениям в сфере экономической
политики страны.
Интересен другой пример неприменения
судами ст. 2.9 КоАП РФ к бюджетным правонарушениям.
Постановление о назначении административного
наказания было вынесено Контрольно-ревизионным
управлением (КРУ) Минфина России в Самарской
области в отношении войсковой части.
Постановление было обжаловано в арбитражный
суд. Судом первой инстанции Постановление
было отменено на основании ст. 2.9 КоАП
РФ. КРУ не согласилось с выводами суда
первой инстанции о малозначительности
административного правонарушения и подало
апелляционную жалобу.
Суд апелляционной инстанции
отменил решение суда первой инстанции,
указав, что общая сумма виновного нецелевого
использования бюджетных средств составила
1334018 руб. Суд апелляционной инстанции
счел несостоятельными выводы суда первой
инстанции о малозначительности совершенного
войсковой частью административного правонарушения
и указал, что для должностных лиц, допустивших
нецелевое расходование бюджетных средств
в размере 1500000 руб., предусмотрена уже
уголовная ответственность по ст. 285.1 УК
РФ.