Особенности организации переоценки основных средств в соответствии с МСФО

 

Составлено автором по данным организации.

Как свидетельствуют данные таблицы 2.6, в ОАО «Завод «Эвистор» за 2012 году стоимость основных средств увеличилась на 43665 млн. руб., что связано с увеличением стоимости зданий (на 39357 млн. руб.), сооружений (на 734 млн. руб.), передаточных устройств (на 1596 млн. руб.), машин и оборудования (на 2029 млн. руб.), других видов основных средств (на 13 млн. рублей). В 2012 году на предприятии также как и в 2011 году, наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания, т.е. пассивная часть основных средств, при этом в течении года наблюдается увеличение их удельного веса  - с  73,4% до 76,6%, т.е. увеличился на 3,2 п.п. Необходимо отметить снижение удельного веса машин и оборудования – на 3,5 п.п.

Таким образом, анализ наличия, состава и структуры основных средств ОАО «Завод «Эвистор» показал, что в целом за анализируемый период предприятие наращивает основные средства, их сумма постоянно увеличивается. Наибольший удельный вес в структуре основных средств предприятия в анализируемом периоде занимают здания, т.е. их пассивная часть. Активная часть основных средств предприятия имеет тенденцию к снижению, что является негативной тенденцией для предприятия, ведь снижение активной части основных средств уменьшает техническую оснащенность предприятия, снижает производственные мощности и фондоотдачу, что негативно отражается на финансовом результате.

Обобщающую оценку движения основных средств по предприятию дают коэффициенты обновления, выбытия, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Данные о степени обновления и выбытия основных средств ОАО «Завод «Эвистор» представлены в таблицах 2.7, 2.8.

 

Таблица 2.7 ‒ Анализ степени обновления основных средств за 2011 - 2012 годы

Показатели	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
Поступившие основные средства за период, млн. руб.	71588	52819	-18769
Основные средства на конец периода, млн. руб.	187484	231149	+43665
Поступившие основные средства (активная часть), млн. руб.	3804	2557	-1247
Активная часть основных средств на конец периода, млн. руб.	44101	46122	+2021
Коэффициент обновления всех основных средств	0,382	0,229	-0,153
Коэффициент обновления активной части основных средств	0,086	0,055	-0,031

 

Составлено автором по данным организации.

Как видно из таблицы 2.7 обновление основных средств ОАО «Завод «Эвистор» в 2011 году составило 38,2%, из них по активной части 8,6%, в 2012 году обновление основных средств сократилось на 15,3% и составило 22,9%, при этом обновление активной части уменьшилось на 3,1%. Необходимо отметить также, что коэффициент обновления всех основных средств в исследуемом периоде был выше коэффициента обновления активной части основных средств ОАО «Завод «Эвистор». Это говорит о том, что в ОАО «Завод «Эвистор» в рассматриваемом периоде обновлялась в большей степени пассивная часть основных средств, чем активная.

 

Таблица 2.8 ‒ Анализ выбытия основных средств за 2011-2012 годы

Показатели	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
Выбывшие основные средства за период, млн. руб.	12749	9154	-3595
Основные средства на начало периода, млн. руб.	128645	187484	+58839
Выбывшая активная часть основных средств млн. руб.	2686	1147	-1539
Активная часть основных средств на начало периода, млн. руб.	42983	44101	+1118
Коэффициент выбытия всех основных средств	0,099	0,049	-0,05
Коэффициент выбытия активной части основных средств	0,062	0,026	-0,036

 

Составлено автором по данным организации.

Как видно из таблицы 2.8, в 2011 году коэффициент выбытия части основных средств в целом по ОАО «Завод «Эвистор» составлял 0,099, а в 2012 году данный коэффициент уменьшился на 0,05 и составил 0,049, что свидетельствует об уменьшении степени интенсивности выбытия основных средств организации. Рассматривая степень выбытия активной части основных средств организации, можно сказать, что в 2011 году коэффициент выбытия активной части основных средств ОАО «Завод «Эвистор» составил 0,062, а в 2012 году данный коэффициент уменьшился на 0,036 и составил 0,026, что свидетельствует о снижении степени интенсивности выбытия активной части основных средств. Коэффициент выбытия всех основных средств в 2011 году превышает коэффициент выбытия активной части основных средств ОАО «Завод «Эвистор». Следовательно, выбытие активной части основных средств происходит более низкими темпами, чем выбытие активной части основных средств, так как нормативный срок службы активной части меньше.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что выбытие основных средств в ОАО «Завод «Эвистор» в 2012 году происходило в основном за счет выбытия пассивной части основных средств по причине их ликвидации в связи с их полным износом, в то же время обновление пассивной части основных средств происходило более быстрыми темпами, чем обновление активной части основных средств. Данная тенденция является неблагоприятной.

Обобщающими показателями технического состояния основных средств являются коэффициенты амортизации и годности. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства. Данные о степени годности основных средств ОАО «Завод «Эвистор» приведены в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 ‒ Анализ степени годности основных средств за 2011 - 2012 годы

Показатели	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
Первоначальная стоимость основных средств, млн. руб.	128645	188095	+59450
Остаточная стоимость основных средств, млн. руб.	45504	85805	+40301
Амортизация основных средств, млн. руб.	854	2025	+1171
Коэффициент износа основных средств, %	64,6	54,4	-10,2 п.п.
Коэффициент годности основных средств, %	35,4	45,6	+10,2 п.п.

 

Составлено автором по данным организации.

Как показывают данные таблицы 2.9, в 2012 году в ОАО «Завод «Эвистор» наблюдается увеличение первоначальной стоимости всех основных средств – на 59450 млн. руб. Амортизационные отчисления за время эксплуатации по всем основным средствам увеличились на 1171 млн. руб. В результате в 2012 году по сравнению с 2011 годом, коэффициент износа всех основных средств ОАО «Завод «Эвистор» уменьшился на 10,2 п. п. и составил 54,4%. Соответственно степень годности основных средств организации увеличилась в целом по организации на 10,2 п. п.

 

2.3 Анализ проведения  переоценки основных средств

 

Согласно учетной политики в ОАО «Завод «Эвистор» применяется индексный метод переоценки основных средств. Перечень основных средств, по которым переоценка проводилась индексным методом, согласован. Ведомости переоценки на 01.01.2013 года на предприятии имеются. Результаты переоценки оформлены актом результатов переоценки.

Проведем выборочную проверку правильности проведения переоценки объектов основных средств в ОАО «Завод «Эвистор» (таблица 2.10).

 

Таблица 2.10 – Проверка правильности проведения переоценки объектов основных средств в ОАО «Завод «Эвистор» на 01.01.2013

Основное средство	До переоценки			Коэф-т пер.	После переоценки			Дооценка
	Восст-я ст-ть	Износ	Ост-я ст-ть		Восст-я ст-ть	Износ	Ост-я ст-ть
Здание кирпичное	49362565	30948399	18414166	1,0411	51391366	32220378	19170988	2028801
Электродвигатель	1581252	501845	1079407	1,0729	1696525	538430	1158095	115273

 

Составлено автором по данным организации.

Здание кирпичное:

 До переоценки: остаточная  стоимость = восстановительная стоимость  – износ =  49362565 – 30948399 = 18414166 руб. (данные совпадают с ведомостью  переоценки)

После переоценки:

восстановительная стоимость = восстановительная стоимость до переоценки × коэффициент пересчета = 49362565 × 1,0411 = 51391366 руб.

износ = износ до переоценки х коэффициент пересчета =  30948399 × 1,0411 = 32220378 руб.

остаточная стоимость = восстановительная стоимость после переоценки – износ после переоценки = 51391366 – 32220378 = 19170988 руб.

дооценка = восстановительная стоимость после переоценки – восстановительная стоимость до переоценки = 51391366 – 49362565 = 2028801 руб.

Электродвигатель

До переоценки: остаточная стоимость = восстановительная стоимость – износ =  1581252 – 501845 = 1079407 руб.

После переоценки:

восстановительная стоимость = восстановительная стоимость до переоценки × коэффициент пересчета = 1581252 × 1,0729 = 1696525 руб.

износ = износ до переоценки х коэффициент пересчета =  501845 × 1,0729 = 538430 руб.

остаточная стоимость = восстановительная стоимость после переоценки – износ после переоценки = 1696525 – 538430 = 1158095 руб.

дооценка = восстановительная стоимость после переоценки – восстановительная стоимость до переоценки = 1696525 - 1581252 = 115273 руб.

В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2013 года. Акт был подписан членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден руководителем организации, однако не указана дата утверждения руководителем акта. В результате выборочной проверки не были выявлены нарушения и отклонения от данных бухгалтерского учета.

Таким образом, нарушения в учете переоценки основных средств не обнаружены.

 

2.4 Анализ эффективности  использования основных средств 

 

Проведем анализ показателей эффективности использования основных средств в ОАО «Завод «Эвистор» по методике, основу которой составляют показатели фондоотдачи, фондорентабельности, фондоемкости, фондовооруженности основных средств до проведения переоценки (таблица 2.11) и после проведения переоценки (таблица 2.12).

 

Таблица 2.11 – Анализ динамики показателей эффективности использования основных средств ОАО «Завод «Эвистор» (до проведения переоценки)

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
Объем произведенной продукции, млн. руб.	19986	35074	+15088
Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	4113	4526	+413
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб., в т.ч.	114689	184672	+69983
активной части основных средств	43181	44794	+1613
Фондоотдача, руб./руб.	0,17	0,19	+0,02
Фондоотдача активной части основных средств, руб./руб.	0,46	0,78	+0,32
Фондоемкость, руб./руб.	5,7	5,3	-0,4
Фондоемкость активной части основных средств, руб./ руб.	2,16	1,28	-0,88
Фондорентабельность, %	3,59	2,46	-1,13 п.п.
Фондорентабельность активной части основных средств, %	9,52	10,1	+0,58 п.п.
Среднесписочное число работников, чел.	312	300	-12
Фондовооруженность труда, млн. руб.	367,6	615,6	+247,7