Особенности организации переоценки основных средств в соответствии с МСФО

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие [25, c. 128].

Активными основными средствами, непосредственно влияющими на уровень технической вооруженности труда в организациях промышленности, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения).

Поэтому уровень материально-технической базы организации определяется, прежде всего, количеством и качеством активной части основных средств. Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру. Каждая организация промышленности имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности [33, с. 32].

Использование объектов основных средств характеризуется следующими показателями: данные о наличии основных средств с подразделением; участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях объектов основных средств, данные о выпуске продукции, работ, услуг в разрезе объектов основных средств и другие данные.

 По степени использования  основные средства подразделяются  на находящиеся [33, с. 34]:

‒ в эксплуатации; в запасе;

‒ на консервации;

‒ в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства могут подразделяться на:

‒ объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

‒ объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

По вещественному составу основные средства делят на:

‒ инвентарные

‒ неинвентарные.

Инвентарные ‒ объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре.

Неинвентарные ‒ капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений) [10, с. 65].

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

Структура основных средств зависит от многих факторов [4, с. 19]. Наиболее важными из них являются научно-технологический прогресс; отраслевые особенности; формы воспроизводства основных средств; уровень специализации, кооперации и концентрации производства, географическое расположение предприятия и т. д.

Структура основных средств неодинакова для предприятий различных отраслей промышленности, что объясняется спецификой самих отраслей, технической оснащенностью предприятия, уровнем специализации, характером выпускаемой продукции и прочими особенностями. Различают следующие виды структур основных средств: технологическая, производственная и отраслевая (таблица 1.1).

 

Таблица 1.1 - Виды структур основных средств

Вид структуры	Содержание
Технологическая	соотношение стоимостей различных видов основных средств в их общей стоимости
Производственная	соотношение активной и пассивной части основных средств
Отраслевая	соотношение стоимостей основных средств различных отраслей промышленности в их общей стоимости

 

Источник: [4, с. 20].

Из данных таблицы 1.1 следует, что прогрессивной и оптимальной считается такая структура основных средств, которая обеспечивает высокое качество выпускаемой продукции и максимальный уровень использования активной части основных средств при отсутствии простоев оборудования [4, с. 20].

Прогрессивной и оптимальной считается такая структура основных средств, которая обеспечивает высокое качество выпускаемой продукции и максимальный уровень использования активной части основных средств при отсутствии простоев оборудования [4, с. 21].

Основная задача в организации должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных средств (особенно активной части), так как от этого зависят уровень их физического и морального износа, следовательно, и результаты работы организации [38, c. 258].

 

1.2 Виды оценки  основных средств

 

Учет и планирование основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной (денежной) формах.

 В натуральном выражении  основные средства учитываются  и планируются для определения  потребности в различных видах  оборудования, составления графика планово-предупредительного ремонта, определения технического состава и технического уровня, расчета производственной мощности.

Исходным документом для этой формы учета и планирования основных средств является паспорт оборудования, здания, транспортного средства и т.д. Этот документ содержит полный перечень его производственных и эксплуатационных показателей.

В стоимостном выражении основные средства учитываются для определения общей их стоимости, динамики, расчета структуры и себестоимости продукции. Стоимостная оценка служит базой для расчета налога на недвижимость.

Существуют следующие методы стоимостной оценки основных средств:

1) По полной первоначальной  стоимости, то есть по фактической  стоимости строительства или  приобретения, включая доставку  и монтаж в ценах того года, в котором произведено его  приобретение.

 Первоначальная стоимость (ОСп) ‒ это стоимость основных средств на момент сдачи их в эксплуатацию [9, с. 112]:

 

ОСп = Цо + Зт + Зм,    (1.1)

 

где Цо ‒ стоимость (цена) оборудования (или постройки), млн. руб.;

Зт ‒ транспортные расходы по доставке оборудования от изготовителя к месту установки (включая тариф на перевозки и стоимость погрузочно- разгрузочных работ), млн. руб.;

Зм ‒ стоимость строительно-монтажных работ на месте эксплуатации, млн. руб.

Первоначальная стоимость остается неизменной пока оборудование функционирует. Эта стоимость должна быть полностью возмещена за время участия основных средств в производственном процессе за счет амортизационных отчислений [9, c. 112].

В соответствии с п. 10 «Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: стоимость приобретения основных средств; таможенные сборы и пошлины; проценты по кредитам и займам; затраты по страхованию при доставке; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Пунктом 14 Инструкции № 26 предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев: реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных случаев, установленных законодательством.

Таким образом, с 1 января 2013 г. в состав фактических затрат на приобретение основных средств включаются проценты по кредитам и займам (в том числе по просроченным кредитам и займам), полученным на их приобретение. Проценты по данным кредитам и займам, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию) основных средств, в первоначальную стоимость основных средств не включаются, а отражаются как расходы по финансовой деятельности на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

2) По восстановительной  стоимости. Одинаковые основные  средства, приобретенные в разное  время, имеют разную стоимость. В  целях правильного расчета величины  износа периодически (как правило, на 1 января планового года) по  постановлению Совета Министров  проводится их переоценка применительно  к современным условиям, то есть  в ценах года переоценки. Для  этого по каждой группе основных  средств разрабатываются коэффициенты  удорожания.

После переоценки амортизация начисляется по восстановительной стоимости и в балансе отражается новая стоимость основных средств. Восстановительная стоимость зданий и сооружений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соответствующие коэффициенты пересчета (k) в зависимости от времени ввода объекта в эксплуатацию [9, c. 113]:

 

ОСв = ОСп × k,              (1.2)

 

где ОСв – восстановительная стоимость основного средства, млн. руб.;

ОСп ‒ первоначальная стоимость основного средства, млн. руб.;

k ‒ коэффициент пересчета.

3) По остаточной стоимости. Для определения степени износа  и остаточной, еще не перенесенной  стоимости на изготавливаемую  продукцию, применяется метод оценки  по первоначальной или восстановительной  стоимости за вычетом износа, то есть по остаточной стоимости [9, c. 113]:

 

ОСос = ОСп (в) – И,         (1.3)

 

где  ОСос, ОСп(в) ‒ соответственно, остаточная и первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, млн. руб.;

 И ‒ стоимость износа основных средств, которая может быть определена с учетом фактического срока их службы, как (формула 1.4)

 

И = ОСп (в)× На × Тф / 100,    (1.4)

 

где     ОСп(в) ‒ первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, млн. руб.;

На ‒ норма амортизации, %;

Тф – фактический срок службы, лет.

4) По ликвидационной стоимости, то есть по стоимости, которая  может быть получена от реализации  основных средств, по договорной  цене с заказчиком либо по  цене металлолома за вычетом  стоимости демонтажа. Стоимость  реализуемых основных средств  включается в объем реализованной  продукции, и по этим операциям  рассчитывается финансовый результат.

Амортизируемая стоимость ‒ стоимость основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Амортизируемая стоимость может изменяться в результате проведения переоценки основных средств; модернизации, дооборудования, достройки объектов; капитального ремонта электрических и тепловых сетей, основного энергетического оборудования с заменой основных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизируемой стоимости каждого объекта и т.д. [1, c. 53].

Балансовая стоимость основных средств (ОСб) ‒ стоимость основных средств, по которой они находятся на балансе организации. Все вновь введенные объекты основных средств в первый год эксплуатации числятся на балансе по первоначальной стоимости, в следующие отчетные годы ‒ по остаточной.

 Все формы стоимостной  оценки основных средств используются  в промышленности одновременно  и служат для различных целей.

 

1.3 Объективная необходимость и методы переоценки основных средств

 

Переоценкой основных средств называется регулярно проводимая переоценка стоимости основных средств для приведения ее фактического значения к рыночному уровню. В связи с неравномерной динамикой рыночных цен на отдельные объекты основных средств происходит формирование искаженного представления о реальной стоимости основных средств, уже введенных в эксплуатацию, и соответственно недостоверное определение суммы амортизации, себестоимости, рентабельности, а также налогооблагаемой базы.

Нормативная база проведения переоценки в организациях Республики Беларусь содержит следующие законодательные акты:

- Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» c изменениями, внесенными в него Указом Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. №512; Указом Президента Республики Беларусь от 21 октября 2011 г. №476;

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября 2006 г. №1543 «О некоторых вопросах реализации указа президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»;

- Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

- Постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 09.12.2011 г. № 196/130/58 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 09.12.2011 г. № 196/130/58 с 1 января 2011 года все организации Республики Беларусь получили возможность применения одного из трех методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, числящегося в их учете -  метода прямой оценки, пересчета валютной стоимости, индексного метода.