Особенности организации переоценки основных средств в соответствии с МСФО

Rос2011 = (4113 / 158065) × 100 = 2,60%

Rосусл = (4526  / 158065) × 100  = 2,86%

Rос2012 = (4526  / 209317) × 100  = 2,16%

Влияние изменения факторов на фондорентабельность основных средств ОАО «Завод «Эвистор» представим в таблице 2.16.

Как видно из таблицы 2.16, основным фактором, негативно повлиявшим на изменение фондорентабельности ОАО «Завод «Эвистор» является рост среднегодовой стоимости основных средств (влияние фактора составило «минус» 0,7 п.п.). Увеличение прибыли от реализации продукции в ОАО «Завод «Эвистор» положительно повлияло на фондорентабельность организации в 2012 году (влияние фактора составило «плюс» 0,26 п.п.).

 

Таблица 2.16 – Влияние факторов на уменьшение фондорентабельности основных средств

Наименование фактора	Расчет	Влияние, п.п.
Общее изменение фондорентабельности основных средств, в т.ч. за счет	∆Rос = Rос 2012 – Rос2011 ∆Rос = 2,16 – 2,60	-0,44
- изменения прибыли от  реализации продукции	∆Rоспр = Rос усл – Rос2011 ∆Rоспр = 2,86 – 2,60	+0,26
- изменения среднегодовой  стоимости основных средств	∆Rосос = Rос 2012 – Rосусл ∆Rосос = 2,16 – 2,86	-0,7

 

Составлено автором по данным организации.

В таблице 2.17 проведем анализ показателей эффективности использования основных средств ОАО «Завод «Эвистор» с позиции затратного подхода.

 

Таблица 2.17 – Анализ динамики показателей эффективности                     использования основных средств ОАО «Завод «Эвистор» по затратному подходу

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Объем произведенной продукции, млн. руб.	19986	35074	+15088	175,5
Начисленная амортизация, млн. руб.	854	2025	+1171	240,3
Амортоотдача, руб./руб.	23,4	17,3	-6,1	73,9
Амортоемкость, руб./руб.	0,04	0,06	+0,02	150,0

 

Составлено автором по данным организации.

Как свидетельствуют данные таблицы 2.17, амортоотдача на предприятии  уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 6,1 руб. или на 26,4%, при этом амортоемкость увеличилась – на 0,02 руб. или на 50%, что свидетельствует, с позиции затратного подхода, о снижении эффективности использования основных средств в ОАО «Завод «Эвистор».

По формуле (2.10) произведем расчет экономии основных средств ОАО «Завод «Эвистор» в 2012 году.

 

                                              ОЭос = Фб × К – Фо ,                                            (2.10)              

 

где  ОЭос - относительная экономия основных средств в отчетном периоде, млн. руб.;

         Фб - среднегодовая стоимость основных средств в базисном периоде, млн.     руб.;

         Фо -  среднегодовая стоимость основных средств в отчетном периоде, млн. руб.;

         К - индекс роста объема производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с базисным.

ОЭф = 158065 × 1,75 – 209317 = 67296,8 млн. руб.

Расчеты свидетельствуют об относительной экономии основных средств в ОАО «Завод «Эвистор» в 2012 году в сумме 67296,8 млн. руб., что свидетельствует об эффективном использовании основных средств в организации.

В таблице 2.18 проведем анализ показателей эффективности использования основных средств организаций Республики Беларусь с позиций ресурсного подхода - фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и с позиции затратного подхода – амортоотдачи, амортоемкости.

Как свидетельствуют данные таблицы 2.18 среднегодовая стоимость основных средств организаций Республики Беларусь увеличилась в 2012 году на 202821,0 млрд. руб., объем производства продукции, работ, услуг организаций увеличился на 274260,4 млрд. руб. в 2012 году и составил 621915,4 млрд. руб., при этом фондоотдача в организациях Республики Беларусь уменьшилась на 0,28 руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств. Кроме того, наблюдается увеличение фондоемкости основных средств организаций Республики Беларусь на 0,09 руб., что также свидетельствует снижении эффективности использования основных средств. С ростом среднегодовой стоимости основных средств организаций и снижением среднесписочной численности работников, в 2012 году наблюдается увеличение фондовооруженности труда на 44940,1 млрд. руб.

 

Таблица 2.18 – Анализ динамики показателей эффективности использования основных средств в организациях Республики Беларусь

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
Объем произведенной продукции, работ, услуг, млрд. руб.	347655	621915,4	+274260,4
Среднегодовая стоимость основных средств, млрд. руб.	183462,6	386283,6	+202821,0
Фондоотдача, руб.	1,89	1,61	-0,28
Фондоемкость, руб.	0,53	0,62	+0,09
Среднесписочная численность работников, млн. чел.	4,7	4,6	-0,1
Фондовооруженность труда, млн. руб.	39034,6	83974,7	+44940,1
Начисленная амортизация, млн. руб.	90263,6	165715,7	+75452,1
Амортоотдача, руб./руб.	3,85	3,75	-0,1
Амортоемкость, руб./руб.	0,26	0,27	+0,01

Составлено автором.

Как свидетельствуют данные таблицы 2.18, амортоотдача в организациях  Республики Беларусь уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 0,1 руб., при этом амортоемкость увеличилась – на 0,01 руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств в организации. Таким образом, можно заключить, что в организациях промышленности Республики Беларусь эффективность использования основных средств уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом, о чем свидетельствует снижение фондоотдачи и  рост фондоемкости.

Таким образом, обобщая результаты оценки эффективности использования основных средств в организациях Республики Беларусь можно сказать, что эффективность использования основных средств уменьшилась в 2012 году.

В результате анализа,  можно сделать вывод о повышении эффективности использования основных средств ОАО «Завод «Эвистор» по ресурсному подходу, как до проведения переоценки, так и после переоценки, о чем свидетельствует рост фондоотдачи, в том числе и активной части, снижение фондоемкости, а также о снижении эффективности использования основных средств ОАО «Завод «Эвистор», о чем свидетельствует уменьшение амортоодачи и рост амортоемкости в организации. По ресурсному подходу эффективности использования основных средств ОАО «Завод «Эвистор» увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ  ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

 

Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных средств [30, с. 119].

К основным средствам в международной практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

Первоначальная и последующая оценка основных средств в соответствии с МСФО №16 «Основные средства» содержит ряд принципиальных положений, отличающих этот стандарт от требований в Республике Беларусь.

При первоначальной оценке основных средств в соответствии с МСФО №16 «Основные средства» следует также учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. На приведенную стоимость работ по демонтажу и удалению объекта основных средств создается соответствующий резерв.

Учет последующих расходов на содержание и эксплуатацию основных средств также имеет свои особенности. Так, согласно п. 14 МСФО №16 «Основные средства» «при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания». По аналогии с требованиями отечественного законодательства о бухгалтерском учете в МСФО не признаются в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта.

Если объект состоит из нескольких предметов, амортизация начисляется отдельно в отношении каждой части при условии, что срок ее полезного использования отличается от остальных частей объекта. Однако на практике в отечественном учете значительные запасные части или заменяемые компоненты сложного объекта при замене в рамках дальнейшей его эксплуатации часто квалифицируются как запасы, а их стоимость относится на расходы периода. Это не касается замены частей, приводящей к изменению технико-экономических показателей объекта. Такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств МСФО №16 «Основные средства» предписывает относить затраты на приобретение элементов основных средств, требующих регулярной замены, на балансовую стоимость этих активов при соблюдении критериев признания. Балансовая стоимость основных средств, таким образом, может увеличиться не только в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, но и в результате его капитального ремонта.

МСФО №16 «Основные средства» предусматривает два варианта последующей оценки основных средств: по фактическим затратам и по переоцененной стоимости. Выбор предприятию следует закрепить в учетной политике и применять конкретный вариант ко всему классу основных средств.

В случае выбора модели по переоцененной стоимости МСФО №16 «Основные средства» также предписывает производить переоценку в разрезе классов (групп) основных средств. При этом, переоценив один объект, следует произвести и переоценку прочих активов в том же классе, к которому относится данный объект [47, с. 95].

В соответствии с п. 34 МСФО №16 «Основные средства» частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. В случае если объект характеризуется значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, его переоценку потребуется проводить ежегодно. Переоценка, таким образом, должна проводится с регулярностью, исключающей существенное расхождение между балансовой и справедливой стоимостями объектов основных средств.

Для учета основных средств как в рамках модели по фактическим затратам, так и в рамках модели по переоцененной стоимости предприятие применяет МСФО №36 «Обесценение активов». В соответствии с п. 8 данного стандарта актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость. Предприятию следует провести оценку возмещаемой стоимости при наличии признаков, указывающих на возможность обесценения. При этом МСФО №36 «Обесценение активов» не устанавливает исчерпывающий перечень таких признаков. Превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью представляет собой убыток от обесценения. Под балансовой стоимостью понимается стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения.

Таким образом, выбрав любой вариант учета, предусмотренный МСФО №16 «Основные средства», организации необходимо определять возмещаемую стоимость основных средств при наличии признаков, указывающих на их обесценение [47, с. 101].

Президент Республики Беларусь 6 января 2014 г. подписал Указ №37, которым, в частности, внес изменения и дополнения в свой Указ от 20.10.2006 №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Указ №37 принят в рамках поэтапной работы по введению в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности.

Указ №37 устанавливает дифференцированный подход к проведению переоценки основных средств и доходных вложений в материальные активы в зависимости от их видов. Так, переоценка зданий, сооружений, передаточных устройств (являющихся отдельными видами основных средств или доходных вложений в материальные активы) станет обязательной, если уровень инфляции за период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в соответствии с законодательством в обязательном порядке, составит 100% и более.

Национальному статистическому комитету поручено рассчитывать и публиковать показатель уровня инфляции в декабре текущего календарного года. Этот показатель будет отражать изменение уровня цен в ноябре текущего года к ноябрю года, предшествующего году проведения последней обязательной переоценки. Если указанный показатель уровня инфляции не достигнет 100%, то решение о проведении переоценки названных видов основных средств организация или собственник имущества будут принимать самостоятельно.

В отношении всех иных видов основных средств, доходных вложений в материальные активы (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств), а также оборудования к установке Указ №37 предоставляет право организации или собственнику имущества принимать решение о проведении переоценки самостоятельно. Указ №37 исключает из состава переоцениваемого имущества не завершенные строительством объекты, а также основные средства, по которым принято решение об их выбытии (списании и отчуждении).