Калькуляция себестоимости

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 3 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

а) в сопоставимые оценки:

118905/72134×100=165,0% - темп роста затрат

127030/76614*100=166,2% - темп роста выпуска ТП

б) в действующие оценки

138431/72134*100=191,9% - темп роста затрат

148321/76414*100=194,5% - темп роста выпуска ТП

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 1,3коп. (93,1-94,4).

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. В связи с этим необходимо проанализировать вклад любого изделия в общем изменении сводного показателя затрат на 1 рубль продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 3, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Таблица3   Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наименование продукции	Затраты на 1 рубль товарной продукции			Структура выпускаемой продукции		Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции
	2010 г.	В 2011 .		2010 г	2011 г	Всего	В т.ч. за счет
		в действ. ценах	в ценах пред. года				себестоимости	цены	структуры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Шпон строганный (тыс.м2)	98,2	95,44	95,8	0,20	0,14	-6,28	-0,34	-0,05	-5,89
Мебельные детали (тыс.м2)	85,0	84,31	84,46	0,46	0,52	+4,98	-0,28	+0,16	+5,10
Мебель офисная (наборов)	94,6	95,05	94,9	0,23	0,25	+2,0	+0,07	+0,04	+1,89
Продукция деревообработки (тыс.руб.)	95,1	94,0	94,3	0,11	0,09	-2,0	-0,07	-0,03	-1,90
Всего	94,4	93,1	93,6	1,0	1,0	-1,30	-0,62	+0,12	-0,80

Шпон строганный

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м2 шпона:

(95,8-98,2)*0,14=-0,34 коп.

б) за счет изменения цены 1м2 шпона:

(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило 6,28 коп. (-0,34-0,05-5,89)

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства. В 2011 году для данной продукции составила только 14%.

Из данных таблицы 3 видно, что из-за снижения себестоимости выпуска 1м2 деталей мебели затраты на 1 рубль продукции снизились на 0,28 коп. (88,46-85,0)*0,52;

За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31-84,46)*0,52 – это произошло из-за снижения цены 1м2 щита с 190 руб. по 160 руб.;

За счет структуры затраты также возросли на 5,1 коп. (0,52-0,46)*85,0, из-за увеличения объемов производства.

Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Данное стало вероятным, из-за снижения цен. В связи с этим данный фактор необходимо рассматривать в качестве положительного.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Мебель офисная. Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. В связи с этим необходимо находить резервы для снижения себестоимости данной продукции, работать в направлении смены ассортимента на более выгодный.

Продукция деревообработки. Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09; из-за повышения цен на данную продукцию затраты на 1 рубль продукции снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*009; из-за уменьшения доли выпуска продукции деревообработки затраты на 1 рубль продукции были снижены на 1,9 коп. Так, общее снижение затрат на 1 рубль продукции основываясь на трех факторах составило 2,00 коп.

Таким образом, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача предприятия найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. данная продукция имеет хорошие экономические показатели по себестоимости и цене. Для анализа структуры затрат составляется аналитическая таблица 4.

Таблица 4    Структура затрат на производство

Элементы затрат	2010 год		2011 год
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
1.Материальные затраты	45226	62,7	89671	64,7
2.Топливо	2309	3,2	4152	3,0
3.Энергия	3672	5,1	6922	5,0
4.Зарплата	10710	14,9	19199	13,9
5. Отчисления на соц. нужды	3962	5,5	7104	5,1
6.Амортизация ОПФ	2103	2,9	2167	1,3
7.Прочие затраты	4112	5,7	9690	7,0
Полная себестоимость	72134	100,0	138431	100,0

 

Из приведенных в таблице 4 данных видно, что производство мебели является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 64,7%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в 2011 году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с 2010 годом с 62,7% до 64,7%, т.е. на 2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве мебели стало применяться более дорогостоящее сырье: ламинированные плиты отечественного и импортного производства; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%.

Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции (табл. 5). На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Таблица 5   Изменение затрат по калькуляционным статьям

Калькуляционные статьи затрат	2010 г. тыс. руб.	2011 г.тыс. руб.	Сумма отклонений тыс. руб	Отклонение
				по статьям затрат %	к полной себ-ти   %
1.Сырье  и материалы	82180	81578	-602	-0,73	-0,43
2.Транспортно-заготовительные расходы	1263	1208	-55	-4,35	-0,04
3.З\плата производственных рабочих	8419	8998	+579	+6,87	+0,41
4.Отчисления на соц. нужды	3116	3329	+213	+6,84	+0,15
5.Расходы на содержание оборуд.	16417	16095	-322	--1,96	-0,23
6.Общепроизводств расходы	9261	8464	-797	-8,6	-0,56
7.Производстводствсебестоимость	120656	119671	-985	0,81	0,70
8.Общехозяйств. расходы	19038	18294	-744	-3,90	-0,53
9.Коммерческие  расходы	607	466	-141	-23,2	-0,11
Полная себестоимость	140301	138432	-1869	-1,34	-1,34

Как видно из таблицы 5 себестоимость товарной продукции в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 1869 тыс. руб. или на 1,34%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» - 579 тыс. руб. и 213 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).

Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.

На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:

1. Изменение норм расхода.
2. Изменение цен на сырье и материалы.

Таблица 6   Показатели затрат на сырье и материалы (офисная мебель)

Виды сырья и основных материалов	Кол-во израсход. сырья и материалов			Стоимость израсходованного сырья и материалов				Отклонение от 2010 года	В том числе на счет
	по нормам	по факт. расходу	Отклонение	2010 год		2011 год			норм расхода	цен
				цена	сумма, тыс.руб.	цена	сумма, тыс.руб.
Пиломатериал хвоя (м3)	77,9	72,2	-5,7	1000	77,9	1333	96,2	+18,3	-5,7	+24
ДСП (м2)	101760	93678	-8082	23-20	2360,8	29	2716,7	+355,9	-187,5	+543
Шпон синтетич. (м²)	144710	128056	-16654	17-00	2460,0	20	2561,1	+101,0	-283,1	+384
Шпон натуральн.(м2)	56800	59300	+2500	25-50	1448,4	34	2016,2	+567,8	+63,8	+504
Смола (кг)	22180	20200	-1980	33-10	734,2	38	767,6	+33,4	-65,6	+99
Кромочный пластик (п.м.)	305280	303810	-1470	1-44	439,6	1-80	546,9	+107,3	-2,1	+109
Клей расплав. (кг)	155,70	14333	-1237	39-80	619,7	51-00	731,0	+111,3	-49,2	+160
Лак (кг)	30528	22103	-8425	53	1618,0	64,0	1414,6	-203,4	-446,5	+243
Итого:					9758,7		10850	+1091	-975,9	+2067