Калькуляция себестоимости продукции и методы ее составления

 

Распределять методом АВС все расходы на обслуживание работников строительства и расходы на организацию работ на строительных площадках достаточно громоздко и поэтому нецелесообразно. Оптимальный вариант - пренебрежение расходами с "малой" долей, удельный вес которых составляет менее 2% в общей сумме накладных расходов. Также некоторые затраты можно переквалифицировать из косвенных в прямые расходы по конкретному заказу. Это многие статьи накладных расходов третьей группы: расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по геодезическим работам, проектированию производства работ, подготовке строительства к сдаче и благоустройству, расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

Следовательно, основные направления модификации традиционных методов учета затрат и приемов  калькулирования должны затронуть учетно-распределительные процедуры косвенных расходов. Рассмотрим технологические особенности этой процедуры на примере: организация ООО «СтройСервис» выполняет четыре заказа, по которым имеются сведения о прямых и косвенных затратах (табл. 3, 4).

 

Таблица 3 - Состав прямых затрат, связанных с выполнением строительных работ на ООО «СтройСервис»

Наименование  заказа	Прямые     трудозатраты, ч	Прямые материальные затраты, руб.	Прямая    заработная  плата, руб.	Прямые    затраты -   всего, руб.
Заказ 1	77 243	3 030 716	3 359 611	6 390 327
Заказ 2	33 790	3 215 663	1 516 707	4 732 370
Заказ 3	74 483	9 250 907	4 020 400	13 271 307
Заказ 4	30 110	6 550 090	1 454 203	8 004 293
Итого	215 626	22 047 376	10 350 921	32 398 297

 

Таблица 4 - Косвенные затраты, подлежащие распределению по заказам на ООО «СтройСервис»

Наименование  затрат	Сумма, руб.
1. Содержание  и эксплуатация строительных  машин и  механизмов	3 900 300
2. Накладные  расходы	16 491 290
в том числе
отчисления  на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих	2 610 600
расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий	237 800
расходы на охрану труда и технику безопасности	311 800
расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и производственный инвентарь	363 500
расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, геодезические работы, проектирование, благоустройство и подготовку объектов к сдаче	1 170 000
в том числе
Заказ 1	112 000
Заказ 2	166 000
Заказ 3	870 400
Заказ 4	21 600
Итого	20 391 590

 

При распределении косвенных расходов традиционным способом (базой распределения являются прямые затраты) получаем конечную себестоимость каждого заказа (табл. 5).

Таблица 5 - Расчет полной себестоимости заказов традиционным способом, руб.

 

Наименование  заказа	Прямые    затраты	Накладные   расходы	Расходы по машинам и    механизмам	Конечная    себестоимость
Заказ 1	6 390 327	3 252 786	1 008 241	10 651 354
Заказ 2	4 732 370	2 408 858	1 246 231	8 387 459
Заказ 3	13 271 307	6 755 323	1 161 808	21 188 438
Заказ 4	8 004 293	4 074 323	484 020	12 562 636
Итого	32 398 297	16 491 290	3 900 300	52 789 887

 

Для сравнения различных  подходов к калькулированию себестоимости  методом АВС распределим пообъектно затраты на содержание строительных машин и механизмов и некоторые подстатьи накладных расходов. Сначала переквалифицируем такие статьи накладных расходов, как расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по геодезическим работам, проектированию производства работ, подготовке объектов строительства к сдаче и благоустройству, износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, из косвенных в прямые и включим данные затраты непосредственно в себестоимость конкретных заказов. Затем, учитывая ограничение 2%, для применения метода АВС выберем статьи накладных расходов (процессы), подлежащие распределению пообъектно: отчисления на ЕСН от расходов на оплату труда рабочих, расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий, расходы на охрану труда и технику безопасности, расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и производственный инвентарь. Далее определим соответствующие им носители затрат в натуральном и стоимостном измерении. При этом суммовое значение носителя затрат в натуральном измерении расшифруем по каждому заказу (табл. 6).

 

Таблица 6 - Виды деятельности и соответствующие им носители затрат в ООО «СтройСервис»

 

Вид деятельности	Затраты,  тыс. руб.	Носитель    затрат	Значение   носителя   затрат	Стоимость  единицы   носителя	Значение носителя затрат по заказам
					Заказ 1	Заказ 2	Заказ 3	Заказ 4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Содержание  и эксплуатация          строительных машин и  механизмов	3 900 300	Машино-час	9 702	402,01	2 508	3 100	2 890	1 204
Отчисления  на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих	2 610 600	1 руб. прямой        зарплаты	10 350 921	0,25	3 359 611	1 516 707	4 020 400	1 454 203
Расходы по обеспечению           санитарно- гигиенических и       бытовых условий	237 800	Количество    человеко-дней          основных рабочих	25 406	9,36	8 935	4 301	8 750	3 420
Расходы на охрану труда и технику безопасности	311 800	Количество    человеко-часов         текущих выездов на    объекты инженеров по  технике безопасности	460	677,83	162	78	158	62
Расходы на мало-ценные и              быстроизнашивающиеся  инструменты и         производственный инвентарь	363 500	Количество    человеко-часов         основных      рабочих	215 626	1,69	77 243	33 790	74 483	30 110

 

Применение метода учета  затрат АВС позволяет организациям совершенствовать производственные процессы, определять прибыльные сегменты покупательского  и продуктового рынка, дает преимущества при использовании стратегий  как дифференциации, так и лидерства по издержкам.

После того как определены носители затрат для каждого вида деятельности, их величина для каждого  заказа и стоимость единицы носителя затрат, можно осуществлять непосредственно  распределение косвенных расходов по объектам выполнения строительных работ. При этом пообъектная стоимость вида деятельности (строки табл. 7 по соответствующим столбцам) определяется умножением стоимости единицы носителя затрат (графа 5 табл. 6) на значение носителя затрат для каждого объекта (графы 6 - 9 табл. 6).

Таблица 7 - Распределение накладных расходов и затрат на содержание и эксплуатацию в ООО «СтройСервис»

Наименование  заказа	Пообъектная стоимость  видов деятельности, распределенных методом АВС
	Содержание и  эксплуатация  строительных  машин и    механизмов	Отчисления  на      социальные  нужды от   расходов   на оплату	Расходы по   обеспечению   санитарно-   гигиенических  и бытовых    условий	Расходы на   охрану труда  и технику   безопасности	Расходы на       малоценные и      быстроизнашивающиеся  инструменты и     производственный    инвентарь	Итого
Заказ 1	1 008 241	847 325	83 632	109 808	130 215	2 179 221
Заказ 2	1 246 231	382 528	40 257	52 870	56 963	1 778 849
Заказ 3	1 161 808	1 013 983	81 900	107 097	125 563	2 490 351
Заказ 4	484 020	366 764	32 011	42 025	50 759	975 579
Итого	3 900 300	2 610 600	237 800	311 800	363 500	7 424 000

 

Остальные подстатьи, которые  нецелесообразно или невозможно обработать методом АВС, распределяются традиционными способами. Базой  распределения могут служить: заработная плата основных производственных рабочих, основные материалы, комплексные показатели.

При выборе необходимой (лучшей) базы распределения следует  учитывать производственно-технологические  особенности строительной организации (материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и др.) и лишь после этого закрепить в учетной политике выбранный способ. Наиболее традиционной базой является комплексный показатель суммы прямых расходов на материалы и заработную плату основных рабочих.

В заключение необходимо распределить остальные накладные расходы: 11 797 590 руб. (16 491 290 - 2 610 600 - 237 800 - 311 800 - 363 500 - 1 170 000). За базу распределения оставшихся накладных расходов примем традиционный комплексный показатель - прямые затраты (сумма затрат на основные материалы и затрат на оплату труда основных производственных рабочих). Конечная себестоимость каждого заказа, рассчитанная с использованием элементов системы АВС, приведена в табл. 8.

Таблица 8 - Расчет полной себестоимости заказов с использованием элементов метода АВС, руб.

Наименование  заказа	Прямые    затраты	Расходы,     распределенные  методом АВС	Накладные расходы,   переквалифицированные  в прямые	Прочие    накладные  расходы	Конечная    себестоимость
Заказ 1	6 390 327	2 179 221	112 000	2 326 988	11 008 536
Заказ 2	4 732 370	1 778 849	166 000	1 723 256	8 400 475
Заказ 3	13 271 307	2 490 351	870 400	4 832 644	21 464 702
Заказ 4	8 004 293	975 579	21 600	2 914 702	11 916 174
Итого	32 398 297	7 424 000	1 170 000	11 797 590	52 789 887