Калькуляция себестоимости продукции и методы ее составления

Сметная себестоимость  рассчитывается на основе составленной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Наиболее часто  данный вид себестоимости применяется в строительной отрасли, в сфере научно-исследовательских разработок.

Нормативная себестоимость  рассчитывается на основе используемых в организации норм и нормативов затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Сметную и нормативную  себестоимости можно рассматривать как разновидности плановой.

Сокращенная переменная себестоимость включает в себя только переменные производственные издержки и используется для принятия целого ряда оперативных управленческих решений, когда данные о полной себестоимости не позволяют правильно оценить ситуацию.

При расчете себестоимости  конкретных видов продукции (работ, услуг) используются статьи расходов, называемые также статьями калькуляции  или калькуляционными статьями. В  основе выделения статей калькуляции  лежит признак отнесения затрат к продукту. Таким образом, одна часть калькуляционных статей будет отражать прямые затраты, другая - косвенные. Кроме того, с помощью статей калькуляции производится распределение ответственности за расходы между менеджерами различных подразделений.

Общие принципы калькулирования  себестоимости продукции:

1. Балансовое обобщение  затрат в их количественном  и стоимостном выражении (на  основе балансового уравнения). То  есть для исчисления себестоимости  товарной продукции необходимо определить затраты в незавершенном производстве (НЗП), на брак, побочную продукцию и отходы.

2. Полное отражение  понесенных затрат в полной  сумме в их первичной группировке.

Данный принцип означает, например, что при наличии возвратных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье "Основные материалы".

3. Оценка побочной  и бракованной продукции по  сумме затрат на их производство.

4. Определение затрат  на незавершенное производство в соответствии с характером формирования себестоимости и стабильности запасов незавершенного производства.

5. Согласованность показателей  калькулирования себестоимости  продуктов с организацией учета  затрат на производство (в первую  очередь - согласованность объектов калькулирования и объектов учета затрат).

6. Сравнимость показателей  плановых и отчетных калькуляций.  Применение (преемственность) единых  методов калькулирования.

7. Наибольшая точность  калькулирования достигается при  применении принципа "причинности", то есть в себестоимость продукта включаются те затраты, причиной возникновения которых стал данный продукт.

8. При включении в  себестоимость продукта косвенных  затрат относительно "справедливая" калькуляция получается при использовании  принципа пропорциональности. Данный принцип означает, что распределяемые косвенные затраты и выбранная для их распределения база распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.

9. Калькулирование себестоимости  с учетом целевого назначения  калькуляции.

Данный принцип предполагает возможность наличия нескольких показателей себестоимости в  зависимости от задач калькулирования. Например, для сравнения рентабельности видов продукции может использоваться показатель себестоимости, исчисленный  на основе нормативных прямых затрат. Для обоснования цен реализации при выполнении государственного заказа - показатель себестоимости, исчисленный на основе фактических полных затрат.

Процесс калькулирования  предполагает:

1) разграничение затрат  на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

2) исчисление затрат  на забракованную продукцию;

3) оценку отходов производства  и побочной продукции;

4) исчисление суммы  затрат (по каждой статье), относящихся  к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5) отнесение (распределение,  суммирование) затрат, собранных на  носителе, на объект калькулирования;

6) исчисление себестоимости  калькуляционной единицы продукции.

Разработка алгоритма  калькулирования, таким образом, включает в себя методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной деятельности предприятия.

 

1.2 Формирование  информации по затратам на  производство для калькулирования себестоимости

 

В процессе управления производственной организацией перерабатываются многочисленные потоки разнообразной информации в виде сведений и сообщений об операциях, действиях и процессах производства, отражающих изменения состояний системы в соответствии с ее сложностью и структурными особенностями. Все потоки информации распределяются по объектам управления. Ведущая роль при этом принадлежит информации, формируемой в системе бухгалтерского управленческого учета. Данный приоритет обусловлен тем, что бухгалтерский учет, функционируя в системе управления и охватывая процессы производства, обращения и распределения продукта, формирует полную информацию о кругообороте средств организации.

В системе управленческого  учета подготавливается информация прежде всего в области затрат и ожидаемых экономических результатов деятельности организации. Организация самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязывать с центрами ответственности.

В условиях рыночной экономики в рамках управленческого учета калькулируется неполная (ограниченная) себестоимость. Она может включать только прямые затраты или только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства, либо исчисляться на основе одних лишь производственных расходов (расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг). Общим для калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности также составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (или прибыли) организации. На принципах калькулирования неполной себестоимости базируются используемые для управления затратами системы: [7, с.102]

- учета прямых  затрат, или "директ-костинг";

- учета сумм  покрытия;

- учета граничных  (предельных) затрат.

В практике управления затратами получило распространение  несколько систем производственного  учета, которые различаются по оперативности и полноте учета затрат.

С точки зрения оперативности различают учет фактических (прошлых, отчетных) затрат и учет затрат по системе "стандарт-кост", предполагающей составление нормативной калькуляции. Нормативную калькуляцию составляют на основании разработанных норм на затраты труда, материалов, накладных расходов.

С точки зрения полноты различают систему полного  учета затрат в себестоимости  продукции (работ, услуг) и систему  неполного включения затрат в  себестоимость по какому-либо признаку. Например, система "директ-костинг" предусматривает учет не только прямых, но и косвенных переменных расходов в зависимости от объема производства.

Системы управленческого  учета обеспечивают учет:

- затрат по  видам (качество, материально-техническое  обеспечение производства и др.);

- затрат по  местам возникновения;

- затрат по  носителям (калькулирование);

- результатов  по носителям затрат;

- результатов  за определенные периоды.

1.3 Система счетов управленческого учета

 

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20"Основное производство", 23"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".

Затраты относятся  на счета производства на основании  первичных документов.

Система счетов управленческого учета зависит  от вида деятельности и выпускаемой  продукции. Согласно принятой учетной  политике учет затрат на производство продукции может осуществляться нормативным методом, который предусматривает  расчет технически обоснованных норм расхода: сырья и материалов, энергоресурсов, рабочего времени, загрузки оборудования и т.д. Данный метод предполагает постоянное сопоставление бухгалтерией организации фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами.

Объектами распределения  затрат в бухгалтерском учете  производственной деятельности является каждый вид продукции, а в розничной  и оптовой торговле - отдельная  ассортиментная группа.

Учет затрат на производство предполагает формирование неполной себестоимости по носителям затрат, т.е. разделение всех затрат за отчетный период на производственные (обусловленные протеканием производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода).

Допустим, что  организация производит продукцию двух видов. Для учета затрат и выхода продукции используется счет 20, к которому открывают субсчета:

20-1 "Продукция  первого вида";

20-2 "Продукция  второго вида";

20-3 "Прочая  продукция".

На субсчете 20-1 учитываются все затраты, связанные  с производством продукции первого вида. На каждый вид продукции открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат ведут по следующим статьям расходов:

- прямые материальные  затраты (сырье, материалы);

- покупные комплектующие;

- топливо и  энергия на технологические цели;

- основная заработная  плата рабочих;

- отчисления  на социальные нужды;

- износ инструментов, приспособлений целевого назначения;

- цеховые расходы.

По статье "Прямые материальные затраты" учитывается  стоимость сырья и материалов, используемых на изготовление продукции. Сырье и материалы отпускают  в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода  по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на каждый заказ. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету ведомости (машинограммы) распределения израсходованного сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов [15, с.109].

По статье "Покупные комплектующие" учитывают комплектующие, поставляемые сторонними организациями.

По статье "Топливо  и энергия на технологические цели" отражают стоимость топлива всех видов, приобретенного со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам.

По статье "Основная заработная плата рабочих" планируют  и учитывают основную заработную плату производственных рабочих  и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с производством продукции. При исчислении основной заработной платы ориентируются на документ "Расценка на изделие", где указываются виды работ (слесарные, токарные и сварочные работы, сборка, механическая обработка, электро-наладочные работы), часовая тарифная ставка, норма времени, надбавка. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления единого социального  налога по установленным законодательством  нормам в органы государственного социального  страхования.

По статье "Износ инструментов, приспособлений целевого назначения" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление инструментов и приспособлений, которые относятся к основным средствам, используемым при производстве продукции.

По статье "Цеховые расходы" учитываются все затраты, учтенные на счете 25.

На субсчете 20-2 учитываются  расходы, связанные с производством  продукции второго вида. Учет затрат ведется аналогично учету по субсчету 20-1.

На субсчете 20-3 учитываются  затраты, связанные с производством запасных частей, агрегатов и узлов для продукции первого и второго вида, товаров народного потребления, а также услуги, связанные с ремонтом и переоборудованием продукции отечественного и импортного производства. На каждый вид продукции (услуг, работ) открывается отдельный аналитический счет, на котором обобщаются все расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, изделия, работ.