Анализ себестоимости предприятия

 

Продолжение табл.2.1

Численность работников, всего:	чел.	1009	976	976	-33	-	-3,27	-
Средняя заработная плата	руб.	12275	16000	15073	2798	-927	22,79	-5,79
Производительность труда  на 1-го работника	тыс. руб.	4230,3	5102,7	5407,2	1176,9	304,5	27,82	5,97

 

Как видно из таблицы 2.1, в 2012 году по сравнению с 2011 годом выпуск производства продукции возрос на 1465 млн. рублей или на 21,91%, по сравнению с планом – на 494,0 млн. рублей или на 6,45%. При этом, рост товарной продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом планировался в сумме 711,8 млн. рублей или на 16,68%: (4980,2 – 4268,4) = 711,8 млн. рублей, (711,8 / 4268,4) х 100 = 16,68%,

Фактически увеличение суммы товарной продукции составило 1009,0 млн. рублей или 23,64%, что больше на 297,2 млн. рублей или 5,97%. Удельный вес товарной продукции в сумме выпуска продукции в 2012 году увеличился на 0,91%: [(5277,4 / 8152,2) – (4268,4 / 6687,2)] х 100 = 0,91%. Однако по сравнению с плановым показателем наблюдается снижение удельного веса товарной продукции в общей сумме выпуска продукции на 0,29%: [(5277,4 / 8152,2) – (4980,2 / 7658,2)] х 100 = -0,29%.

Так как переменные затраты увеличиваются  пропорционально объему производства (на заводе Окись этилена переменные затраты составляют более 88%), то увеличение выпуска продукции, в том числе и товарной продукции способствовало росту затрат на производство по сравнению прошлым периодом на 919,3 млн. рублей или на 37,70%, по сравнению с планов – на 12,37%,

Однако опережение темпов роста  себестоимости продукции над  темпами роста товарной продукции  по сравнению с прошлым годом на 14,06% (37,70% – 23,64%) и по сравнению с планом на 6,40% (12,37% – 5,97%) оказало негативное влияние на рост прибыли от продаж, в результате чего она снизилась. Так, если по плану на 2012 год было намечено увеличение прибыли от продаж на 162,0 млн. рублей (1992,1 – 1830,1), то фактически же увеличение составило 89,7 млн. рублей, то есть план по получению прибыли от продаж не выполнен на 72,3 млн. рублей или на 3,63%.

На рисунке 2.1 представлена динамика товарной продукции, себестоимости продукции прибыли от продаж продукции завода Окись этилена за 2011–2012 годы.

За рассматриваемый период наблюдается  рост затрат на один рубль товарной продукции: по сравнению с 2010 годом на 6,50 коп., по сравнению с планом – на 3,62 коп, что вызвало снижение показателей рентабельности. Так, рентабельность продукции уменьшилась по сравнению с прошлым периодом на 17,87%, по сравнению с планом – на 9,49%; рентабельность продаж уменьшилась соответственно на 6,50% и на 3,62%. Приведенные данные свидетельствуют о прямом влиянии изменения себестоимости продукции на прибыль предприятия: снижение затрат способствует росту прибыли и, наоборот, увеличение затрат вызывает снижение прибыли и. соответственно, эффективности деятельности предприятия.

Рисунок 2.1 Динамика товарной продукции, себестоимости продукции прибыли от продаж завода Окись этилена за 2011–2012 годы

Предприятием на 2012 год запланировано увеличение удельного веса материальных затрат на 3,80% (70,05% – 66,25%), фактически же их увеличение составило 5,87%, что выше на 2,07%. В то же время, предусматривалось снижение энергоресурсов на технологические цели на 3,37% (17,02 – 20,39), фактически экономия затрат составила 0,39%. Значительная экономия затрат (1,43%) произошло по заработной плате работников предприятия, а также по амортизационным отчислениям (на 0,55%). Хотя по прочим затратам отмечаемся их перерасход на 0,30% по сравнению с плановым показателем. На рисунке 2.2 представлена структура затрат по заводу Окись этилена.

Как видно, основная доля затрат приходится на материальные ресурсы, значительную часть занимают энергоресурсы.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом отмечается снижение количества работающих на 33 человека. В то же время, с целью социальной защиты работников предприятия наблюдается за анализируемый период рост заработной платы на 2798 рублей или на 22,79%, что является положительной тенденцией. Хотя на плановый период предусматривалось увеличение заработной платы, в среднем, на 3725 рублей, то есть экономия фонда оплаты труда составило 927 рублей на одного работника, в целом на 10,9 млн. рублей: 927 руб. х 976 чел. х 12 мес. в = 10,9 млн. рублей.

Рисунок 2.2 Структура затрат по заводу Окись этилена

Стимулирование работников оказало позитивное влияние на рост производительности труда, которая возросла на 1176,9 тыс. рублей или на 27,82%. Опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы, также оказали положительное влияние на экономию фонда оплаты труда.

Таким образом, опережение темпов увеличения себестоимости продукции над темпами увеличения товарной продукции дало отрицательные результаты в 2012 году, что способствовало увеличению затрат на один рубль товарной продукции в результате перерасхода материальных ресурсов. А это, в свою очередь привело к снижению прибыли и показателей рентабельности. При этом рост производительности труда и стимулирование работников предприятия являются основанием увеличения выпуска продукции и соответственно, товарной продукции. Следовательно, снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства, поэтому в следующем параграфе следует провести анализ эффективности управления себестоимостью отдельных видов продукции.

 

2.2 Анализ себестоимости продукции (сжатого воздуха) завода Окиси этилена

Одним из методов планирования себестоимости  продукции в системе бюджетирования является расчетно-аналитический метод  планирования, то есть на основе анализа достигнутой величины показателя, принимаемого за базовый, и индексов изменения его в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. В целях планирования себестоимости продукции анализ необходимо начинать с изучения состава и структуры затрат на производство продукции, сложившиеся за 2011–2012 годы (таблица 2.2). Для этого следует сопоставить фактические данные с данными прошлого периода и плановыми показателями:

± ΔЗ = З₁ – З₀,     (2.1)

где З₀ – затраты базисного периода;

З₁ – затраты отчетного периода;

ΔЗ – изменение затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

± ΔЗ = 3285 – 3141 = 144 тыс. руб.;

± ΔЗ = 3285 – 3441 = -156 тыс. рублей.

Разница между фактической  и плановой суммой затрат представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Абсолютные значения не дают объективную оценку выполнения плана и динамики издержек производства.

При увеличении объема товарной продукции увеличивается сумма  затрат на производства, и, наоборот, уменьшение товарной продукции, как правило, ведет к снижению суммы указанных затрат. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат на производство нефтехимической продукции по отношению к базисному (плановому и фактическому за прошлый период)

Уровень каждого показателя (Уi) относительно общей суммы затрат определяется по формуле:

     , (2.2)

где Зi – уровень статьи затрат;

ΣЗ – общая сумма  затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

У_i2011 = 3141 / 113996 х 100 = 2,75%

Уiплан = 3441 / 124754 х 100 = 2,76%

У_i2012 = 3285 / 125617 х 100 = 2,62%.

Расчет ведется по каждой статье затрат.

В таблице 2.2 представлен  анализ динамики и структур себестоимости  производства сжатого воздуха за 2011–2012 годы.

Из таблицы 2.2, видно, себестоимость  сжатого воздуха в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 11621 тыс. рублей или 10,19% (11621 / 113996 х 100), в том числе переменная часть себестоимости возросла на 9911 тыс. рублей или 10,71% (9911 / 92575 х 100) и постоянная часть – на 1710 тыс. рублей или 7,98% (1710 / 21421 х 100). За этот период наблюдается рост расходов по всем статьям затрат и снижение объема производства сжатого воздуха, что говорит о перерасходе материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таблица 2.2

Анализ состава и  структуры себестоимости производства сжатого воздуха

Статья издержек	Значение, тыс. рублей			Абсолютное отклонение, +-		Структура, %
	факт за 2011 год	2012 год
		план	факт	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от плана.	2011 год	план 2012 год	факт 2012 год
Вспомогательные материалы	3141	3441	3285	144	-156	2,75	2,76	2,62
Энергозатраты	88401	97233	97646	9245	413	77,55	77,94	77,73
Заработная плата с  отчислениями	1033	1193	1555	522	362	0,91	0,96	1,24
Цеховые расходы	11927	11154	12473	546	1319	10,46	8,94	9,93
Общезаводские расходы	6246	7778	7141	895	-637	5,48	6,23	5,69
Заводская себестоимость	110748	120799	122110	11362	1311	97,15	96,83	97,21
Общекомбинатовские расходы	3194	3897	3458	264	-439	2,80	3,12	2,75
Внепроизводственные расходы	54	58	49	-5	-9	0,05	0,05	0,04
Полная себестоимость	113996	124754	125617	11621	863	100	100	100
Переменные затраты	92575	101867	102486	9911	619	81,21	81,65	81,59
Постоянные затраты	21421	22887	23131	1710	244	18,79	18,35	18,41
Объем производства, тыс. м3	328826	300000	316666	-12160	16666	-	-	-

 

По сравнению с планом на 2012 год увеличение себестоимости продукции составило на 863 тыс. рублей или на 0,69% (863 / 124754 х 100), в том числе переменных затрат на 619 тыс. рублей или на 0,61% (619 / 101867 х 100) и постоянных затрат – на 244 тыс. рублей или на 1,07% (244 / 22887 х 100). При этом план объема производства сжатого воздуха перевыполнен на 16666 т. м³ или на 5,56%.

Однако перевыполнение объема производства опережает увеличение затрат на 4,87% (5,56% – 0,69%), что свидетельствует об оптимизации расходов, в частности по вспомогательным материальным затратам на 156 тыс. рублей, общезаводским расходам на – 637 тыс. рублей и общекомбинатовским расходам – на 439 тыс. рублей.

В структуре себестоимости  продукции основная доля приходится на энергозатраты, которая по сравнению с 2011 годом увеличилась на 0,18% (77,73 – 77,55), а по сравнению с планом уменьшилась – на 0,21% (77,73 – 77,94). За анализируемый период стремительными темпами растет доля оплаты труда работников. Так, если планом на 2011 год предусмотрено увеличение доли оплаты труда на 0,05%, фактически же рост составил 0,33% (от 0,91% до 1,24%). На долю вспомогательных материалов, которая имеет тенденцию к сокращению, приходится лишь 2,62% затрат. На 2012 год планом предусмотрено сокращение цеховых затрат на 1,52% (8,94 – 10,46), фактически исполнено лишь на 0,53% (9,93 – 10,46), что является резервом сокращения затрат. Значительных структурных сдвигов в себестоимости сжатого воздуха за 2011–2012 годы не наблюдается.

Приведенные данные свидетельствуют о сокращении энергоемкости, материалоемкости и увеличении трудоемкости рабочих. При планировании себестоимости продукции сжатого воздуха резервами снижения затрат являются оплата труда работников и цеховые расходы. На рисунке 2.3. представлена структура затрат на производство сжатого воздуха.

Анализ динамики и  структуры себестоимости сжатого  воздуха свидетельствует о том, что продукция завода Окись этилена  является энергоемкой, так как расходы на энергоресурсы в отчетном году составляют по производству сжатого воздуха 77,73%. Материалоемкость и трудоемкость производства на данном предприятии довольно низкая, о чем свидетельствует низкая доля вспомогательных материалов и оплаты труда.

Рисунок 2.3 Структура затрат на производство сжатого воздуха

Этому способствует развитие техники  и совершенствование организации  производства труда на заводе Окись этилена.

 

2.3 Анализ затрат на 1 рубль объема продукции

Затраты на 1 рубль объема продукции занимают в настоящее  время одно из центральных мест среди показателей себестоимости промышленной продукции. Этот показатель является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Поэтому в ходе анализа себестоимости продукции завода Окись этилена следует рассмотреть в таблице 2.3 динамику изменения данного показателя, используя формулу (1.1).

Таблица 2.3

Динамика затрат на 1 рубль выработанного сжатого воздуха

Показатели	план 2011 год	2012 год		Абсолютное изменение, +-
		план	факт	2012 г. От 2011 г.	2012 г. От плана
Сжатый воздух
Выработка продукции, тыс. м3	328826	300000	316666	-12160	16666

Продолжение табл.2.3

Затраты на производство, тыс. руб.	110748	120799	122110	11362	1311
Затраты на ед. продукции, коп	33,68	40,27	38,56	4,88	-1,71
Товарная продукция, тонн	20680	20500	19200	-1480	-1300
Затраты товарной продукции, тыс. руб.	10543	12210	11287	744	-923
Себестоимость ТП, коп.	50,98	59,56	58,79	7,81	-0,77
Товарная продукция, тыс. руб.	14720	18315	18330	3610	15
Стоимость ТП, коп	71,18	89,34	95,47	24,29	6,13
Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп	71,62	66,67	61,58	-10,04	-5,09

 

На 2012 год планом предусмотрено увеличение затрат на единицу выработанного сжатого воздуха на 6,59 коп. (40,27 – 33,68), фактически затраты на единицу продукции увеличились на 4,88 коп. Следовательно, экономия активов по сравнению с планом составила 1,71 коп. на единицу продукции или в целом 5415 тыс. рублей: -1,71 коп. х 316666 тыс. м3 = -5415 тыс. рублей.