Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

     Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 76 обособленно.

 

33

 

8. УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

 

     В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

     Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведённой инвентаризации дебиторской задолженности.

     Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации- должника и оценки вероятности погашения ею долга.

     На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счёта 63 с кредита счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 76 «Рачёты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

     По окончании отчётного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчётном году и не использованные в отчётном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года и записываются в дебет счёта  63 с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторкая задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого вбухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

34

 

9. УЧЁТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ

 

9.1. Учет бюджетных средств

 

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи"

ПБУ 13/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

     Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

     1) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

    2) средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

    В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

     Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

     Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финан-

 

35

 

сирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

 

9.2. Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи

 

     Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

     Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном настоящим Положением для учета бюджетных средств.

     Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

      Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

     Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

     Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

     В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

     1) характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

     2) назначение и величина бюджетных кредитов;

36

 

     3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

     4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

37

 

10. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЁТОВ, ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И

 СРОКИ  ОТРАЖЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

     В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете"  (402 - ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ ) организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в год при подготовке годовой отчетности. По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам  года.

 Это обязательное  мероприятие позволяет уточнить:

- дебиторскую  задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);

- кредиторскую  задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету,

 но не  оплаченные;

- дебиторскую  и кредиторскую  задолженность  по авансам полученным и выданным;

- остатки  прочей дебиторской и кредиторской  задолженности на дату проведения инвентаризации.

-  определиться  по срокам исковой  давности  по каждому контрагенту в разрезе  договоров.

     Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (счета 62, 60, 76, 66, 58 бухгалтерского учета) заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Обращаем ваше внимание на то, что акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что ваш контрагент признает свой либо ваш долг со всеми вытекающими из этого последствиями.

     Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и  справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме

38

 

N ИНВ-17). В  акте инвентаризации расчетов (форма  №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.

     В том случае , если задолженность не просрочена и  нет расхождений в учете как предприятия, так и контрагента работу можно считать выполненной.

      В случае выявления ошибки в учете,  необходимо внести исправления в порядке предусмотренном ч. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету "исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).

     При выявлении просрочки в расчетах по дебиторской задолженности необходимо принять меры по ее погашению, это может быть претензии, передача в суд, закрытие встречной задолженности и, прощение долга  т.д.

Возможно, при инвентаризации будут выявлены  долги, по которым срок исковой давности уже истек. Напоминаем, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК),  общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК ), сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.198 ГК)

     Такой долг станет безнадежным и  его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

     1) по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

     2) стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

39

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

     Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности. Обязательным является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.  В процессе рассмотрения темы была достигнута поставленная цель, были изучены принципы учёта и оценки дебиторской и кредиторской задолженности, а также решены задачи, которые заключались в анализировании сущности понятий дебиторской и кредиторской задолженности, классификаций задолженностей у ряда авторов.