Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

  Отражение в бухгалтерском учёте положительных курсовых разниц:

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

  Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

26

 

   Списание сумм кредиторской задолженности отражается записями:

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27

 

5. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

     В настоящее время в бухгалтерском учёте при отгрузки продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчётные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

     Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

     Кт 90 «Продажи».

     При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают её с кредита счёта 62 в дебет счетов денежных средств.

     При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счёта 62 с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учёту денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счёта 62.

     На счёте 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы,услуги), а также возникающие курсовые разницы.

     Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счёте 62 обособленно.

     Пoложительные курсовые разницы учитывают по дебету счёта 62 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные- по дебету счёта 91 и кредиту счёта 62.

     Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счёта 62 в дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счёту, а при расчёте в порядке плановых платежей- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

28

 

     Учёт расчётов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т. п.), для учёта расчётов с заказчиками может использоваться счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся по видам работ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

29

 

6. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

 

6.1. Учёт расчётов векселями у получателей

 

     В настоящее время учёт расчётов с использование векселей рекомендуется осуществлять по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

     Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счёта 60 с кредита счетиов по учёту денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

     При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определённого периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение прочих расходов. При этом, если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчётном периоде, то они отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

 

6.2. Учёт векселей у поставщика

 

     Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учёта продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

     Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 62.

     В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

     Инструкцией к Плану счетов (по счёту 62) предусмотрено осуществлять учёт процента по векселю на счёте 91. При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендо-

30

 

вано дебетовать счета учёта денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счёт 62 (на сумму погашения задолженности) и счёт 91 (на величину процента).

     Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12ч дня, гаступающего через день после истечения срока платежа.

     После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссаментами, которые несут солидарную ответственность по обязательствам.

     Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счёта 62, субсчёт «Векселя полученные», в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».

До наступления срока оплаты по векселю организация- векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счёта 66 «Расчётыпо краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учёта денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчётам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

     При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация- векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счёта 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учёта дебиторской задолженности.

     Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счёте индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате их организацией.

     Организации, выдавшие поручительство по векселю, отражают его на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». С этого счёта суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности.

     Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, учитываются у организации- векселедержателя с указанием в аналитическом учёте банка, которому они переданы в залог или на инкассo.

31

 

7. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

 

     Для учёта различных расчётных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно- пассивный счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

К счёту 76 могут быть открыты субсчета:

• 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;
• 2 «Расчёты по претензиям»;
• 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 4 «Расчёты по депонированным суммам» и др.

На субсчёте 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» отражают расчёты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

     Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счёта 76, субсчёт 1, в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

     Перечисление суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учёту денежных средств (51, 52, 55) в дебет счёта 76-1.

     Потери ТМЦ по страховым случаям списывают с кредита счетов 10,43 и др. В дебет счёта 76-1. По дебету счёта 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работникам организации (кредитуют счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»).

     Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учёт по счёту 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На субсчёте 2 «Расчёты по претензиям» отражают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, траспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присуждённым) штрафам, пеням и неустойкам.

    В дебет этого счёта списывают причинённый организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

 

 

32

 

   1) 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -  на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

       2) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и других счетов учёта затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

       3) учёта денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.)- по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

      91 «Прочие доходы и расходы»- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

     Суммы удовлетворённых претензий списывают с кредита счёта 76-2 в дебет счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворённых претензий, как правило, списывают с кредита счёта 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счёт 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учёта денежных средств в дебет счёта 91 «прочие доходы и расходы».

     На субсчёте 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие получению доходы отражают по дебету счёта 76-3 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учёта активов (51, 52 и др.) и кредиту счёта 76-3.

    На субсчёте 4 «Расчёты по депонированным суммам» учитывают расчёты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

     Депонированные суммы отражают по кредиту счёта 76-4 и дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учёта денежных средств и дебетуют счёт 76-4.

     Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счёта 76.