Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

     На субсчёте 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие получению доходы отражают по дебету счёта 76-3 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учёта активов (51, 52 и др.) и кредиту счёта 76-3.

     На субсчёте 4 «Расчёты по депонированным суммам» учитывают расчёты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

 

14

 

    Депонированные суммы отражают по кредиту счёта 76-4 и дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учёта денежных средств и дебетуют счёт 76-4.[ 11 ,437-438 c.]

     Сальдо по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»  показывается в балансе развёрнуто: во II разделе актива в составе дебиторской задолженности и в V разделе пассива в составе кредиторской задолженности.

     Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчётам с разными дебиторами и кредиторами-  журнал- ордер №8. [ 8,128-129 c.]

     Регистр аналитического учёта- ведомость № 7 ( или несколько ведомостей) , где аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

     При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счёта 76 ( Главная книга), анализ счёта 76, оборотно- сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно- сальдовая ведомость по счёту 76, анализ счёта 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 76, карточка счёта 76 по субконто и др. [10,334 c.]

     При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признаётся сомнительным долгом.[ 3,122 c.]

     Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

    1) резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации»). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков);

    2) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации;

 

15

 

    3) величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

     Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике.   Например, в учетной политике может быть предусмотрено, что резерв формируется в размере величины возможных потерь (убытков) вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату. При таком подходе сумма резерва равна сумме неполученной к концу отчетного периода (года) дебиторской задолженности. Для этого на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности и выявляется та, по которой срок платежа уже наступил, но она еще не погашена. Недостатком данного метода является то, что не учитывается период просрочки, финансовое состояние (платежеспособность) должника и вероятность погашение им долга.

     Решение о создании резерва оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

    В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». [23]

     За счёт суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

     Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».[ 21 ,157 c.]

     Аналитический учёт по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведётся по каждому созданному резерву.[19, 59 c.]

     Государственная помощь - действия правительства, направленные на предоставление какой-то экономической выгоды определенному предприятию или ряду предприятий, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь в контексте настоящего стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через действия, влияющие на общие условия коммерческой деятельности, например в результате создания инфраструктуры в районах освоения или наложения ограничений на коммерческую деятельность конкурентов.[12]

     В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за ис-

16

 

ключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

     Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

   - средства  на финансирование капитальных  расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

   - средства  на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.[17]

     Один из главных инструментов контроля за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами- инвентаризация расчётов.

Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность:

   - расчётов  с банками, финансовыми, налоговыми  органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

   - числящейся  в бухгалтерском учёте суммы  задолженности по недостачам и хищениям;

   - сумм  дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности.

Статья 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности- 3 года.

[ 3,104-105 c.]

     Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам  года.

     Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:

       - дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);

      - кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;

      - дебиторскую и кредиторскую  задолженность по авансам полученным и выданным;

17

      - остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.

     -  определиться по срокам исковой  давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.[13]

     Проверке должен быть подвергнут счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящихся в пути, и расчётам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счёт депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.[ 21 ,169 c.]

     Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на прочие расходы организации:

     ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».[ 1,353 c.]

    Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и  справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками. [13]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18

 

2. ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЁТА И ОЦЕНКИ. ФОРМЫ И СРОКИ

РАСЧЁТОВ

 

     Под дебиторской задолженностью понимают все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед данным предприятием. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, в её учёте называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называются выраженные в денежной форме обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами. Организации и лица, перед которыми у предприятия возникли обязательства, называются кредиторами.

     Главное условие оценки дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия ( возмещения ).

     Текущая оценка долговых обязательств- дисконтированная величина долговых обязательств или текущая стоимость будущего платежа. Используется в основном в аналитических целях.

     Рыночная оценка учитывает влияние основных факторов рынка, в первую очередь возможность реального взыскания долга.

     Экспертная оценка даётся специальными экспертами ( аудиторами, риэлторами ) при поручении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

     Правовая оценка даётся судом и представляет собой численное значение, которое во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

    Оценка реальной стоимости дебиторской задолженности важна для организации – кредитора, собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и других организаций. За время просрочки платежа дебиторами денежные средства обесцениваются, поэтому при выборе данного метода оценки используется формула наращенной суммы долга:

 

S = P (1 + ih),                                                                                               (1.1)

 

где S- наращенная сумма дебиторской задолженности; Р- величина первоначальной суммы долга; i- годовая ставка рефинансирования; h- отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

 

 

19

 

При оценке текущей или будущей стоимости дебиторской задолженности более чем за один год применяется формула сложных процентов:

 

S = P (1 + i)n,                                                                                                  (1.2)

 

где п – число лет или количество периодов времени для расчёта.

     Учётная оценка долга используется в случае, когда дебиторская задолженность принимается к учёту на дату отгрузки продукции и предъявления организацией – поставщиком соответствующих документов к оплате.     Дебиторская задолженность в этом случае оценивается в размере выручки (установленной договором), которая зависит от количества и цены проданной продукции с учётом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

     В бухгалтерском балансе кредитора дебиторская задолженность, таким образом, отражается в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, штрафы, пени, неустойки и затраты, связанные с истребованием дебиторской задолженности.

     Исковая давность- срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Порядок применения сроков исковой давности регулируется ст. 195- 208 ГК РФ. Общий срок исковой давности в гражданском законодательстве составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности- сокращённые или более длительные. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Порядок исчисления срока исковой давности не меняется из-за реорганизации юридического долга, перевода долга и т. п. обстоятельств.