Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

     Если в договоре не указан срок исполнения обязательств, то всоответствии со ст. 314 ГК РФ обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства; если же обязательство по- прежнему не исполнено, то должник обязан исполнить его в 7 - дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

Формы безналичных расчётов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ:

      1) расчёты платёжными поручениями;

      2) расчёты по инкассо;

      3) расчёты по аккредитиву;

      4) расчёты чеками.

 

 

20

 

     Платёжным поручением является распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или ином банке.

     Расчёты платёжными поручениями. Являются наиболее распространённой формойрасчётов. Платёжными поручениями могут производится перечисления денежных средств:

   - за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги;

   - в бюджеты всех уровней  и во внебюджетные фонды;

   - в целях возврата размещения  кредитов и займов, депозитов  и уплаты процента по ним;

   - по распоряжению физических  лиц или в пользу физических  лиц;

   - в других целях, предусмотренных  законодательством или договором.

     В соответствии с условиями основного договора платёжные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счёте плательщика платёжные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

     Расчёты по инкассо. Производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

     Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Расчёты посредством платёжных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платёжных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней.

     Инкассовые поручения применяются:

  1) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

  2) для взыскания по исполнительным документам;

  3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

     При расчётах платёжными поручениями и расчётах по инкассо расчёты у поставщиков отражают как продажу продукции, т. е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётные счета» и др.

21

 

     Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

   1)  покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

   2)  отзывные и безотзывные.

     Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке-эмитенте за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением выполнения этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т.п.).

     Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у  него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счёта  банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками.

     Отзывным является аккредитив, который может быть изменён или отменён банком –эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный- может быть отменён только с согласия получателя средств.

     Аккредитив учитывают на счёте 55 «Специальные счета в банках»,субсчёт 1 «Аккредитивы».

     Аккредитив может быть выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 55-1 – Кт 62.

     Когда аккредитив выставляют за счёт банковского кредита, составляется следующая запись: Дт 55-1 – Кт 66.

    Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 – Кт 55-1.

 

22

 

     Расчёты чеками. Содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов в последние годы всё шире используется при одногородних расчётах (особенно для расчётов с транспортными организациями).

    При поступлении товаров ( оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передаёт представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в своё учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчётный счёт.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счёте 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчётные счета», 66 «Расчётыпо краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23

 

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЁТУ

ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

     Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчётных документов. Расчётный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

• плательщика- о списании денежных средств со своего счёта и перечислении их на счёт получателя;
• получателя- о списании денежных средств со счёта плательщика и перечислении на счёт, указанный покупателем.

     В Положении ЦБ РФ изложены требования к оформлению расчётных документов на бумажных носителях информации: расчётные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом чёрного цвета; заполнение чеков производится автоматической ручкой, чернилами чёрного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом чёрного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчётные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.

     Расчётные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчётного документа. В банк представляется столько экземпляров расчётных документов, сколько необходимо для всех участников расчётов. Копии расчётных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

     Первый экземпляр расчётного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

     Порядок оформления, приёма, обработки электронных расчётных документов и осуществления расчётов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также договорами банков с клиентами.

 

 

 

 

 

 

 

24

 

4. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

     Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно  -пассивном счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на котором группируется информация о расчетах  с поставщиками и подрядчиками за:

   1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

   2)  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

   3)  излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

   4)  полученные услуги по перевозкам;

   5) все виды услуг связи и др.

     В соответствии с условиями договора от поставщика могут поступать различные товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, услуги, работы и т.д. От организации- получателя товарно-материальных ценностей или работ требуется своевременная оплата за поставленные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием расчетных Документов. Расчеты могут осуществляться одним из следующих способов:

• по инициативе покупателя (заказчика), когда плательщик оформляет распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• по инициативе поставщика (подрядчика), когда получатель средств выдает распоряжение на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому предъявленному счету, расчеты группируются по каждому поставщику и подрядчику. В результате организации аналитического учета обеспечивается возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей принятых работ, услуг в корреспонденции со счетами учета приобретаемых ценностей или затрат. Услуги по доставке товарно-материальных ценно-

 

25

 

стей отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров и т.д.

     Бухгалтерские записи приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, без НДС:

     - Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     - Отражена стоимость приобретенных материалов, без НДС: Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, услуг связи, коммунальные платежи, аренда без НДС:

• Д 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательны производства», или 26 «Общехозяйственные расходы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Суммы НДС, включенные в выставленные поставщиком счета-фактуры и подлежащие возмещению из бюджета, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60:

• Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     По дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщику за приобретенные ценности или выполненные услуги, работы.

  Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) путем безналичных расчетов:

• Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »    К 51 «Расчетные счета».

  Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)путём товарообменной операции:

• Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 90 «Продажи».