Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

8

пала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала(бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о её уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании определённого в гарантии срока банковская гарантия теряет силу;

           - необеспеченную задолженность.

   3) по возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:

- надёжную- к ней относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией;

- сомнительную- не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой тем не менее сохраняется вероятность возможного погашения;

- безнадёжную- задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс- мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации- дебитора или её банкротства.

4) в зависимости от вида обязательств, во исполнение которых осуществляются расчёты, можно выделить расчёты:

- по гражданско- правовым обязательствам;

- по налогам и сборам, расчёты с бюджетом по неналоговым платежам;

- связанные с исполнением бюджета;

- по оплате труда и некоторые другие.[5, 178-179 c.]

     Ю.А. Бабаев представляет ещё одну классификацию дебиторской и кредиторской задолженности по сфере возникновения:

   1) задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

   2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей и задолженность перед поставщиками. Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам ( счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»);

 

 

9

• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счёт 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76-2 «Расчёты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба ( счёт 73 «Рсчёты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал ( счёт 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• задолженность про прочим операциям (счёт 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет ( счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования ( счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключённым договорам имущественного и личного страхования ( счёт 76, субсчёт 76-1 «Расчёты по имущественным и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов ( счёт 75, субсчёт 75-2 «Расчёты по выплатедоходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера ( счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).[3, 102-103 c.]

    Что касается форм расчётов, то особых противоречий у авторов не возникает.  Между юридическими лицами осуществляются преимущественно  безналичные расчеты с использованием следующих расчетных документов:

1) платежные поручения;

       2) аккредитивы;

3) чеки;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.[20, 123 c.]

     Однако, В.П. Астахов не выделяет расчёты платёжными требованиями отдельной формой расчётов,а в учебнике Н.П. Кондракова даётся разъяснение о формах безналичных расчётов, которые определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ.

     Расчёты платёжными поручениями. Являются наиболее распространённой формой расчётов. Платёжными поручениями могут производится

10

  перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные  работы,оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и  во внебюджетные фонды;

- в целях возврата размещения  кредитов и займов, депозитов  и уплаты процента по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

    Расчёты по инкассо- это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.[11, 396-397 c.]

     Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.[ 11, 400 c.]

     Расчёты чеками. При поступлении товаров ( оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передаёт представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в своё учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчётный счёт.[ 11, 403 c.]

     Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленных договорами купли- продажи, поставки.[ 21, 152 c.]

Расчёты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться:

• путём предоплаты, когда денежные средства перечисляются поставщику до момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• путём оплаты по факту поставки продукции, оказания услуг; путём предоставления отсрочки платежа, когда оплата происходит через определённый срок после поставки продукции, выполнения работ или оказания услуг.[4 ,472 c.]

Расчеты могут осуществляться одним из следующих способов:

• по инициативе покупателя (заказчика), когда плательщик оформляет распоряжение о списании денежных средств со своего счёта и их перечислении на счет получателя средств;
• по инициативе поставщика (подрядчика), когда получатель средств выдает распоряжение на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получате

11

лем средств.[20, 123 c.]

Учёт на счёте 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  ведётся методом начисления,т.е. все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, отражаются независимо от времени оплаты.[ 22 ,359 c.]

     Учёт по счёту 60 осуществляется в журнале- ордере №6. В данном регистре синтетический и аналитический учёт совмещены. Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика отдельной строкой. [10,186 c.]

    При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счёта 60 ( Главная книга), анализ счёта 60, оборотно- сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно- сальдовая ведомость по счёту 60, анализ счёта 60 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 60, карточка счёта 60 по субконто и др. [10,188-189 c.]

     Счет 60 является преимущественно пассивным. По кредиту счета 60 отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету-её погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счёт поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза,  то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолже поставщиками (подрядчиками) по предоплате.[ 3 ,106 c.]

     Операции по учёту расчётов за отгруженную продукцию ( товары ), выполненные работу или оказанные услуги отражаются на синтетическом счёте 62 « Расчёты с покупателями и заказчиками». Счёт 62 является преимущественно активным.По дебету счёта 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникшая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту- её погашение. Счёт 62 может быть пассивным только в том случае, если был получен аванс от покупателя ( заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. [3, 112 c.]

     Регистром бухгалтерского учёта по счёту 62 служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчётами по полученным авансам для составления бухгалтерского баланса и других

12

форм отчётности.[14 ,155 c.]

     Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя ( заказчика ) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счёта 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ( на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» ( на величину процента).[19, 58 c.]

     При вексельной оплате поступающих активов или продаваемой продукции ( работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

     Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны ( векселедателя ) уплатить определённую сумму денег при наступлении срока платежа другой стороне ( векселедержателю ) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

     Переводной вексель(тратта)- выписывается кредитором ( трассантом ) и содержит письменный приказ дебитору ( трассату ) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъявителю.[11 ,408 c.]

     Учет расчетов векселями у получателей товаров (работ, услуг). Учет ведется на тех же счетах (60 и др.), что и при расчетах без векселей. Векселя просроченные отражаются в учете отдельно.

    Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают их на счете 62, субсчет 3 «Векселя полученные».      Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. При начислении процентов сверх номинальной цены делают запись:

     Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 91-1 «Прочие доходы».

     Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После опротестования векселя номинальную сумму с процентами списывают проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К 62-3 «Векселя полученные». Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Посреднические операции оформляются обычными договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионно продаже товаров.[20 ,127-128 c.]

     В зависимости от характера операций векселя условно подразделяют на две категории: векселя, приобретённые в целях инвестирования свободных денежных средств; векселя, применяемые при расчётах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Будучи средством

13

оформления кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, вексель способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств. Из этого следует, что в случае отсутствия свободных денежных средств при работе с поставщиками организациям становится выгодно расплачиваться с ними векселями, - конечно, при согласии поставщика.[ 3 ,115 c.]

     Когда организация передаёт полученный вексель по индоссаменту ( по передаточной записи ) в счёт погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтён за балансом по счёту 009 « Обеспечения обязательств и платежей выданные» в течении срока исковой давности.[8,137 c.]

     Операции, связанные с расчётами по имущественному и личному страхованию, с расчётами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно- пассивном счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».[21,158 c.] К этому счёту могут быть открыты субсчета:

- 76-1 «Расчёты  по имущественному и личному  страхованию»;

- 76-2 «Расчёты  по претензиям»;

- 76-3 «Расчёты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

- 76-4 «Расчёты  по депонированным суммам» и  др.(ПЛАН СЧЕТОВ)

     На субсчёте 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» отражают расчёты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

     Аналитический учёт по счёту 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На субсчёте 2 «Расчёты по претензиям» отражают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, траспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присуждённым) штрафам, пеням и неустойкам.