Учет труда и его оплаты

  3)Когда заработная плата включается в состав прочих расходов.

   Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется:

– работникам непроизводственных подразделений организации.

– работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 –

начислена заработная плата работникам организации.

  Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

  Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

   Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в п.32 ст.264 НК РФ.

   При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1 –

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

  Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражается в учете как:

Дебет 91-2 Кредит 69-1 –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 –

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3 –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

  Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается как:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

  Выплату заработной платы оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1 –

выплачена заработная плата из кассы организации.

  Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается как:

Дебет 70 Кредит 51 –

перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

  4)Когда заработная плата включается в состав расходов будущих периодов.

  Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается как:

Дебет 97 Кредит 70 –

начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

  5)Когда заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли.

  По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

  Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

  В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.

  Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).

  Однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465).

Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дебет 84 Кредит 70 –

начислена заработная плата работникам организации.

  Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

  Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

  Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

  Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражается записью:

Дебет 84 Кредит 69-1 –

  начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы.

  Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ).

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «ЯмалТоргСервис»

2.1.   Организационно-правовая характеристика предприятия
ООО «ЯмалТоргСервис»

Цель создания ООО «ЯмалТоргСервис» - реализация винно-водочной продукции и продуктов питания.

Предприятие «ЯмалТоргСервис» в соответствии с действующим законодательством представляет собой общество с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Учредительными документами ООО «ЯмалТоргСервис» являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Как и любое юридическое лицо, общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.

Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставный фонд общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.

Трудовой коллектив общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.

2.2 Финансово – хозяйственная деятельность ООО «ЯмалТоргСервис»

В финансово-хозяйственной деятельности сформулирован ряд положений, касающихся его поведения, исходя из внутреннего исследования социально-экономических процессов. В соответствии с этим на первом этапе финансово-экономического анализа деятельности предприятия в динамике проводится анализ основных показателей хозяйственной деятельности: объемов реализации, себестоимости, прибыли (убытков) (таблица 1).

                                                                                                                 Таблица1

Основные показатели по основной деятельности
ООО «ЯмалТоргСервис» в 2010 – 2011 годах (за I квартал)

Данные показывают, что объем реализации услуг в 2011 году увеличился в сравнении с 2010 годом. Соответственно повысились расходы предприятия. Темпы повышения объема товарооборота (25,9) выше темпов повышения расходов (18,2) и, таким образом, финансовые результаты по основной деятельности отличаются. Так, в 2010 году остатки денежных средств (на 1 апреля) составляют 146 357,09 рублей, а в 2011 году (на 1 апреля)- уже 162 122,15 рубля.

В структуре затрат наибольший удельный вес имеют общехозяйственные расходы и оплата труда работников.

Таблица 2

Динамика основных абсолютных показателей хозяйственной деятельности ООО «ЯмалТоргСервис» в 2010 – 2011 годах (1 квартал)