Учет труда и его оплаты

     Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, плоть до забастовок.

   Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) может быть определен различными способами.

1. Метод прямого счета:

ФОТ= Чсп × 3пл (ср),

Где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих,

3пл (ср) – средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.

     С помощью этого метода общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по организации, так и по категориям и отдельным группам работников.

2. Нормативный метод.

ФОТ= Q × Н зп,

Где Q – общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде.

Н зп – норматив заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции.

    При обосновании норматива заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.

   Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.

   Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

1. 3 КАДРОВЫЙ УЧЕТ

    В любой организации главный бухгалтер встретится с вопросами расчетов по оплате труда. На небольшом предприятии ему придется не только руководить этим процессом, но и непосредственно начислять и выдавать заработную плату. Чтобы работа была рационально организована, главный бухгалтер прежде всего должен иметь документальное подтверждение того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководителя предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Документы по кадровому составу могут быть в виде приказов, распоряжений, указаний за подписью руководителя предприятия.

   В состав документов по кадровому составу входят:

  1. документы о движении по службе (по приему и увольнению, переводу. совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

  2. во вторую группу документов по кадровому составу входят приказы (распоряжения) о различных выплатах, кроме основной заработной платы.

  З. в третью группу документов по кадровому составу входят приказы распоряжения, подтверждающие отрыв работника от основной работы, к которым относятся:

  а) приказы о предоставлении отпуска,

  б) приказы об оплате за время длительных командировок.

  в) приказы об оплате за время отрыва от работы на сборы.

  4. четвертую группу документов по кадровому составу представляют различные распорядительные указания, инициируемые либо руководством организации (например, о сверхнормативных рабочих часах или рабочих днях, о внесении в штатное расписание), либо работниками (об изменении фамилии, о перечислении заработка по почте или сберегательную книжку, об изменении данных паспорта).

    Поступление работника на работу, движение по службе, увольнение отражаются в личной карточке N Т-2,которая хранится в отделе кадров или у заместителя руководителя по кадрам, или у директора.

   На основании документации по кадровому составу главный бухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному,а также должностному составу

1.4. ПЕРВИЧНЫЕ И СХОДНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ТРУДА И ОПЛАТЫ

     Во всех организациях любой формы собственности и видов деятельности большое значение приобретает правильно организованный первичный учет труда и его оплаты. Использование трудовых ресурсов в процессе производства выражается в затратах ими рабочего времени, исчисляемого в настоящее время в 2х трудовых измерителях – ч еловеко-днях и человеко-часах.

   В связи с этим во всех первичных и сводных документах по учету труда и его оплаты необходимо указывать количество затраченного живого труда в человеко-днях и человеко-часах, что послужит основанием для исчисления показателей производительности труда.

  Так, основными первичными документами для учета отработанного времени при повременной оплате труда являются:

– табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12),

– табель учета использования рабочего времени (ф. N Т-13).

     Основным первичным документом для учета труда, связанного с выполнением работ или получением продукции, является наряд на сдельную работу.

    Расчетно-платежная ведомость (ф. Т.-49) и расчетная ведомость (Т.-51) применяются как в условиях механизированного учета и являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам.

     В расчетно-платежной ведомости содержится 45 граф, что позволяет получить информацию о сумме начисленной заработной платы и произведенном удержании за текущий месяц и с начала года по текущий месяц включительно. В соответствующих графах записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, произведенные из фонда оплаты труда, из других источников, а также удержания налога на доходы, по исполнительным документам и пр. общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50 %.

1.5. ОТРАЖЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

  Заработная плата работников может:

– включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

– включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

– включаться в состав прочих расходов;

– включаться в состав расходов будущих периодов;

– выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

– выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

   1)Когда заработная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

  В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

– работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

– общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

   Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

  Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

                                   Дебет 25 (26) Кредит 70 –

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

   Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляй

                                            Дебет 44 Кредит 70 –

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

  Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

  Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

  Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

  При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делайтся запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1 –

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

   Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1 –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3 –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

  Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 –

  начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

  Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

   удержан налог на доходы из заработной платы.

  Выплату заработной платы оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1 –

выплачена заработная плата из кассы организации.

  Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается это так:

Дебет 70 Кредит 51 –

перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

  2)Когда заработная плата включается в состав вложений во внеоборотные активы.

   В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

– создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

– создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

– доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

– модернизации или реконструкции основных средств.

  Начисление заработной платы указанным работникам отражается так:

Дебет 08 Кредит 70 –

  начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

  При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 08 Кредит 69-1 –

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

  Затем отражается начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 08 Кредит 69-1 –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 –

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

те в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 08 Кредит 69-3 –

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

   Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отрается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» –

удержан налог на доходы из заработной платы.

  Выплату заработной платы оформляется следующей записью:

Дебет 70 Кредит 50-1 –

выплачена заработная плата из кассы организации.

  Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается это так:

Дебет 70 Кредит 51 –

перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.