Учет труда и его оплаты

91 «Прочие  доходы и расходы» — на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы» — на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены  законодательством.

При наличии  на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для  удовлетворения всех требований, предъявленных  к счету, эти средства списываются  со счета в порядке поступления  распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной  очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

Если  же денежных средств, имеющихся на счете  организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств  в особом порядке, установленном  п. 2 ст. 855 ГК РФ.

В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для  расчета по выплате выходных пособий  и оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, производится во вторую очередь.

Списание  же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда  работников производится в третью очередь.

 

2.3. Начисление  основной и дополнительной заработной  платы

 

Заработная  плата делится на основную и дополнительную.

Основная  заработная плата начисляется за фактически проработанное время  и выполненные в организации  работы. К ней относятся, в частности, сдельная и повременная формы  оплаты труда.

Дополнительная  заработная плата – это установленные  законодательством выплаты за непроработанное  время. К ней относится оплата отпусков, выходных пособий при увольнении и т.д.

Оплата  за проработанное время.

К оплате за проработанное время относятся:

1. Заработная  плата, начисленная работникам  по тарифным ставкам и     окладам за проработанное время.

2. Заработная  плата, начисленная за выполненную  работу по сдельным   расценкам,  в процентах от выручки от  реализации продукции (выполнения  работ и оказания услуг), в долях  от прибыли.  

3. Стоимость  товаров или продуктов, выданной  в порядке натуральной оплаты  труда.

4. Оплата  специальных перерывов в соответствии  с законодательством.

5. Разница  в окладах при временном заместительстве

6. Компенсационные  выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда. К ним относятся:

а) Доплаты за работу в ночное время. (ст. 154 ТК РФ)

   Временем ночной работы считается  время с 22 до 6 часов. При этом  установленная продолжительность  работы сокращается на 1 час. К  работе в ночное время не  допускаются следующие группы  работающих: беременные женщины;  женщины, имеющие детей в возрасте  до 3-х лет; работники моложе 18 лет; работники других категорий,  предусмотренные в нормативных  актах министерств, ведомств и действующим законодательством.

Каждый  час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных  трудовым законодательством и иными  нормативными трудовыми актами, содержащими нормы трудового права (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 №90-ФЗ). Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

б) Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ)

Работа  в выходной или нерабочий праздничный  день оплачивается не  менее чем в двойном размере:  сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки  сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию  работника за работу в выходной или  нерабочий праздничный день ему  может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий  праздничный день оплачивается в  одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

в) Оплата сверхурочной работы (ст. 152 ТК РФ). Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты труда может компенсироваться предоставлением дополнительного отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

г) Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах (ст.147 ТК РФ)

д) Доплаты за многосменный режим работы.

е) Доплаты труда при совмещении профессий, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором. (ст. 151 ТК РФ)

При совмещении профессий, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику  производится доплата. Размер доплаты  устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема дополнительной работы (ст. 60.2 ТК РФ).

7. Ежемесячные  или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж  работы. Одна из распространенных  надбавок к заработной плате  различным категориям работников, оплата труда которых финансируется  из бюджетных средств. Она,  как правило, устанавливается  законами, указами Президента либо  постановлениями Правительства.

8. Премии  и вознаграждения (в том числе  в натуральной форме), носящий  систематический характер, независимо  от источников их выплаты.  Система премирования закрепляется  путем локального (в рамках организации)  регулирования в соответствующих  Положениях о премировании по  результатам труда. При определении  заработка, на который начисляются  премии, в него включаются, помимо  тарифной ставки (оклада), доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, интенсивность труда, работу в ночное время, за совмещении профессий, увеличения объема работ, за высокое профессиональное мастерство, за классность и т.д.

9. Оплата  за классность.

10. Оплата  труда лиц, принятых на работу  по совместительству.

11. Оплата  труда работников несписочного состава.

12.Стимулирующие  доплаты и надбавки и др.

Оплата за непроработанное время

Оплата  за непроработанное время исчисляется  исходя из средней заработной платы (ст. 139 ТК РФ). Для расчета средней  заработной платы учитываются все  предусмотренные системой оплаты труда  виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом  режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении  которого за работником сохраняется  средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций  за неиспользованные отпуска исчисляется  исходя из последних 12 календарных  месяцев путем деления суммы  начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных  дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих  днях, в случаях предусмотренных  ТК РФ, а также для выплаты компенсаций  за неиспользованные отпуска путем  деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей  недели.

Оплата за непроработанное время  включает следующие виды выплат:

1. Оплату ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством (глава 19 ТК РФ). Отпуск — это временное освобождение от работы для отдыха, который периодически предоставляется и оплачивается работнику. Граждане России, занятые общественно полезным трудом, независимо от используемых на предприятиях форм собственности и хозяйствования, включая индивидуальную трудовую деятельность, и подлежащие государственному социальному страхованию, имеют право на получение оплачиваемого отпуска. Отпуска могут быть трудовыми, социальными и отпусками без содержания. Трудовой отпуск подразделяют на два вида: основной и дополнительный. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. 

Оплачиваемый  отпуск должен предоставляться работнику  ежегодно. Право на получение отпуска за первый год работы возникает у работника через 6 месяцев его непрерывной работы в организации. В последующем очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с Графиком отпусков, утверждаемых работодателем по согласованию с профсоюзным органом.

По соглашению между работником и работодателем  ежегодный оплачиваемый отпуск может  быть предоставлен по частям, причем одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

2. Оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором или трудовым договором.
3. Оплату учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях (Глава 26 ТК РФ). Совмещающим работу с обучением должен предоставляться дополнительный (учебный) отпуск с сохранением среднего заработка. Его продолжительность зависит от целевого назначения и периода обучения. В соответствии со ст.177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются только в тех случаях, когда образование соответствующего уровня получается работником впервые.
4. Оплату за дни медицинского осмотра, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.
5. Оплату, сохраняемую по месту основной работы  за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов.
6. Оплату времени простоев (ст.157 ТК РФ). Время простоя по вине работодателя оплачивается не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.
7. Оплату пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. Оплата временной нетрудоспособности производится работающим гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование. Основанием для начисления пособия является Листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке. Назначение и выплата пособия осуществляется бухгалтерией организации по месту основной работы, но не позднее 6-ти месяцев со дня восстановления трудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности назначается работникам, имеющим право на обеспечение по социальному страхованию, если нетрудоспособность наступила в период их работы, включая испытательный срок и день увольнения. Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ). Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней. Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).  Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. 

Пособие по беременности и родам выплачивается  застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в  случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в  случае осложненных родов - 86, при  рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

Пособие по беременности и родам выплачивается  застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Размер  пособия по беременности и родам  не может превышать максимальный размер пособия по беременности и  родам, установленный федеральным  законом о бюджете Фонда социального  страхования Российской Федерации  на очередной финансовый год. В случае, если застрахованное лицо работает у  нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Застрахованной  женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие  по беременности и родам выплачивается  в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах  и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера  оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

 

2.4. Учет выработки и выполнения норм выработки

 

Учет  выработки при сдельной форме  оплаты труда применяют, если можно  измерить и подсчитать объем выполненных  работ каждым работником в натуральном  измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в  натуральном выражении) в единицу  времени.

В зависимости  от характера производства, системы  организации и оплаты труда, способа  контроля качества продукции применяются  следующие формы первичных учетных  документов:

• наряд на сдельную работу — типовая форма № Т-40;
• маршрутный лист — типовая форма № Т-23;
• рапорт о выработке — типовая форма № Т-22 и др.

По окончании  работы отделом технического контроля (ОТК) представляются в бухгалтерию  данные о фактическом количестве выработанной, принятой годной продукции  и брака.

В единичных  производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные  наряды, а также индивидуальные и  бригадные. Разовые наряды — на один вид работы в течение смены  или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его  половину. В них последовательно  записываются нормированные задания  и их выполнение. Подсчитываются они  сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.