Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

 

 

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество

 

До введения в действие главы 30 Налогового кодекса “Налог на имущество” налогоплательщики отражали начисленные суммы по налогу на имущество  по кредиту счета 68 и дебету счета 91 ”Прочие доходы и расходы” в  соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в  бюджет налога на имущество предприятий». После вступления в силу вышеупомянутой главы данная Инструкция утратила свое действие, но многие бухгалтеры продолжают отражать налог на имущество подобным образом. Прямого запрета на это  в законодательных актах не существует. Между тем, в Письме Минфина РФ от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 “О бухгалтерском  учете налога на имущество” указывается, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют  ее расходы по обычным видам деятельности в соответствии с требованиями Положения  по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденными  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. ⁷

Следовательно, в зависимости  от положений учетной политики организация  отражает сумму налога в составе:

- расходов по обычным  видам деятельности по дебету  счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, счета 44 "Расходы на  продажу" для торговых организаций)  в корреспонденции с кредитом  счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99, утвержденного Приказом  Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция  по применению Плана счетов)

- прочих расходов по  дебету счета 91 "Прочие доходы  и расходы", субсчет 91-2 "Прочие  расходы", в корреспонденции с  кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана  счетов).

Суммы начисленного налога на имущества являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль организации  в соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и принимаются  для целей налогообложения в  том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени  фактической оплаты данных расходов.

Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту  счета 68 в корреспонденции с дебетом  счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а  также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные  счета" в корреспонденции со счетом 68.

Бухгалтерские проводки представим в виде таблицы 2.

Таблица 2.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция   счетов		Первичные     документы
	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество (авансовые платежи)
Начислен налог на имущество             организаций	26 (44)	68	Бухгалтерская   справка-расчет
или
Начислен налог на имущество             организаций	91-2	68	Бухгалтерская   справка-расчет
Перечисляем налог на имущество (авансовые платежи)
Уплачен налог на имущество  организаций	68	51	Выписка банка по  расчетному счету
Начисляем пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Начислены пени (штраф) по налогу на     имущество	99	68	Бухгалтерская   справка-расчет
Перечисляем пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Уплачены пени (штраф) по налогу на      имущество организаций	68	51	Выписка банка по  расчетному счету

 

ГЛАВА 3. Расчет налога на имущество и отражение его в учете на примере ООО «Альфа Плюс»

3.1 Характеристика ООО «Альфа Плюс»

Оптовая торговая организация "Альфа Плюс" находится в г. Мурманске.

На балансе организации "Альфа Плюс" (счет 01 "Основные средства") числятся:

- земельный участок в  г. Мурманске (куплен для строительства  склада);

- здание офиса;

- различные объекты движимого  имущества (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).

В феврале и августе 2009 г. организация купила и ввела  в эксплуатацию новое торговое оборудование.

В учетной политике для  целей бухгалтерского учета ООО  «Альфа Плюс» установлено, что сумма  налога на имущество (авансового платежа  по налогу на имущество) учитывается  в составе расходов на продажу.

По итогам 2009г:

1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа Плюс" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств"). изменялась так.

Таблица 3

Дата	Остаточная стоимость всех основных   средств, руб.
1 января	10 164 500
1 февраля	10 036 200
1 марта	10 258 400
1 апреля	10 160 600
1 мая	10 062 800
1 июня	9 965 000
1 июля	9 867 200
1 августа	10 769 400
1 сентября	11 161 600
1 октября	11 053 800
1 ноября	10 946 000
1 декабря	10 838 200
31 декабря	10 730 400

 

2. Остаточная стоимость движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в этот же период изменялась следующим образом.

Таблица 4.

 

Дата	Остаточная стоимость, руб.
	Движимое имущество	Здание офиса	Земельный участок
1 января	1 500 500	3 664 000	5 000 000
1 февраля	1 400 000	3 636 200	5 000 000
1 марта	1 650 000	3 608 400	5 000 000
1 апреля	1 580 000	3 580 600	5 000 000
1 мая	1 510 000	3 552 800	5 000 000
1 июня	1 440 000	3 525 000	5 000 000
1 июля	1 370 000	3 497 200	5 000 000
1 августа	1 300 000	3 469 400	5 000 000
1 сентября	1 720 000	3 441 600	5 000 000
1 октября	1 640 000	3 413 800	5 000 000
1 ноября	1 560 000	3 386 000	5 000 000
1 декабря	1 480 000	3 358 200	5 000 000
31 декабря	1 400 000	3 330 400	5 000 000

 

 

3. В течение 2009 г. организация "Альфа" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Таблица 5.

 

Отчетный период	Сумма авансового платежа, руб.
I квартал	28352
Полугодие	27904
9 месяцев	27775

 

3.2  Расчет налога на  имущество за 2009 г.

Определяем объект налогообложения  по налогу на имущество организаций. Для этого исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость основного средства, не облагаемого налогом на имущество. Это земельный участок. Он не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца 2009 г., а также на 31 декабря 2009 г. вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Таблица 6.

 

Дата	Стоимость имущества, являющегося  объектом обложения     налогом на имущество, руб.
1 января	5 164 500 (10 164 500 - 5 000 000)
1 февраля	5 036 200 (10 036 200 - 5 000 000)
1 марта	5 258 400 (10 258 400 - 5 000 000)
1 апреля	5 160 600 (10 160 600 - 5 000 000)
1 мая	5 062 800 (10 062 800 - 5 000 000)
1 июня	4 965 000 (9 965 000 - 5 000 000)
1 июля	4 867 200 (9 867 200 - 5 000 000)
1 августа	4 769 400 (9 769 400 - 5 000 000)
1 сентября	5 161 600 (10 161 600 - 5 000 000)
1 октября	5 053 800 (10 053 800 - 5 000 000)
1 ноября	4 946 000 (9 946 000 - 5 000 000)
1 декабря	4 838 200 (9 838 200 - 5 000 000)
31 декабря	4 730 400 (9 730 400 - 5 000 000)

 

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Определяем среднегодовую  стоимость всего облагаемого  имущества за 2009 г. Среднегодовая стоимость имущества, которая является налоговой базой для расчета налога по итогам года, определяется по правилам абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.

Формула расчета среднегодовой  стоимости имущества:

 

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),

 

где СрГодСт - среднегодовая  стоимость имущества за налоговый  период;

ОС1, ОС2,.. - остаточная стоимость  этого имущества на 1-е число  каждого месяца налогового периода;

ОСп1 - остаточная стоимость  имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;

ОСп2 - остаточная стоимость  имущества на последнее число  последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев в  налоговом периоде.

 

СрГодСт = (5 164 500 руб. + 5 036 200 руб. + 5 258 400 руб. + 5 160 600 руб. + 5 062 800 руб. + 4 965 000 руб. + 4 867 200 руб. + 4 769 400 руб. + 5 161 600 руб. + 5 053 800 руб. + 4 946 000 руб. + 4 838 200 руб. + 4 730 400 руб.) / 13 = 5 001 084 руб. 62 коп.

Данное значение округляем  до целых рублей: 62 коп. принимаем  за полный рубль (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Сумму среднегодовой стоимости  всего облагаемого налогом имущества  в размере 5 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации.

Исчисляем налог за 2009 г.

Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2%. А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

5 001 085 руб. x 2,2% - 28352 руб. - 27904 руб. - 27775 руб. = 25993 руб.

Налог к уплате в бюджет в размере 25993 руб. бухгалтер организации "Альфа Плюс" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Налоговая декларация  по налогу на имущество за 2009 г должна быть представлена в ИФНС России по г. Мурманску не позднее 30 марта 2010 г.

Форма  налоговой декларации утверждена  приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н.(См.Приложение)

Уплата налога должна быть произведена в течении 10 дней с 30 марта 2010г, т.е . до 9 апреля 2010г.

 

 

 

 

 

 

3.3 Отражение расчетов  с бюджетом в бухгалтерском  учете

 

Последним днем каждого отчетного  периода на основании налоговой  декларации (расчета) по налогу на имущество  бухгалтер составил следующие бухгалтерские  проводки:

Таблица 7.

Дата	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция   счетов	Сумма, руб	Первичные     документы
31.03.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2009г	Д44 К68	28352	Бухгалтерская справка
30.06.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2009г	Д44 К68	27904	Бухгалтерская справка
30.09.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 9месяцев 2009г	Д44 К68	27775	Бухгалтерская справка
31.12.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 2009г	Д44 К68	25993	Бухгалтерская справка