Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

МУРМАНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Заочная форма обучения

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество»

 

 

 

 

 

ВЫПОЛНИЛА

Студентка        Новенькова О.Е.

 

                                                                                                             Группа 9-5331/5-3

  (Б2-28)

                                                                                                            Курс 5

                                                                                                            Контактный телефон

   41-18-09

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель                                                                 Крикун Т.С.

                                                                                                 

 

 

 

 

 

 

Мурманск

2010

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение 3

ГЛАВА 1. Общие положения о налоге на  имущество 4

1.1. Общие принципы 4

1.2. Налогоплательщики 5

1.3. Объект налогообложения 6

1.4. Налоговая база 10

1.5. Налоговая ставка 12

1.6. Налоговый и отчетный периоды 13

1.7. Льготы по налогу на имущество 14

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество 17

ГЛАВА 3. Расчет налога на имущество и отражение  его в учете на примере ООО  «Альфа Плюс» 19

3.1 Характеристика ООО «Альфа Плюс» 19

3.2  Расчет налога на имущество  за 2009 г. 20

3.3 Отражение в бухгалтерском учете 23

Заключение 24

Библиографический список 25

Приложение 27

 

 

 

Введение

 

Налог на имущество организаций  является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

Данная курсовая работа посвящена  основным аспектам, связанным с налогом  на имущество организаций, а также  возможным перспективам его развития.

Объект исследования - учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Предмет исследования -  налог  на имущество организаций.

Целью курсовой работы является изучение и анализ учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество  организаций. Достижение цели осуществляется путем решения следующих взаимосвязанных  задач:

• изучение общих положений о налоге на имущество;
• анализ методики бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество;
• методическое исследование, включающее порядок расчета налога на имущество организации, а также порядок отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

Теоретико-методологическую базу исследования составили  работы Бабаева Ю.А., Колчина С.П., Шевелева А.Е. и др., а также  действующие  законодательные нормативно-правовые акты.

В структурном отношении  работа представлена введением, тремя  главами, заключением, библиографическим  списком.

 

ГЛАВА 1. Общие  положения о налоге на  имущество

1. Общие принципы

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается  Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Для того, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Субъектами Российской Федерации  являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции  РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

- объекты налогообложения  (ст. 374 НК РФ);

- налоговая база (ст. 375 НК  РФ);

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

- предельный размер налоговой  ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

При этом законами субъектов  РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты  налога;

- дополнительные льготы  по налогу и основания их  применения.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке  исчисления и уплаты налога на имущество  следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих  законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.¹

 

2.  Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество  признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации,  если они осуществляют деятельность  в России через постоянные  представительства и (или) владеют  на праве собственности недвижимым  имуществом, находящимся на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической  зоне РФ.

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество  организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

Иностранные организации - это  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, а также филиалы  и представительства таких юридических  лиц и организаций (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ).

В то же время в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием его как горноклиматического курорта. Основание - п. 1.1 ст. 373 НК РФ, п. п. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Такие организаторы поименованы в ст. 3 указанного Закона.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые  применяют специальные налоговые  режимы, а именно:

1) систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

2) упрощенную систему  налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности в отношении  имущества, используемого для  деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

4) систему налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции в отношении  основных средств, которые находятся  на балансе налогоплательщика  и используются исключительно  для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

 

3.  Объект налогообложения

Обязанность уплатить налог  возникает в том случае, если у  организации присутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Объект налога – Это  имущество организаций. При этом для каждой категории налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Для российской организации  объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в  качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое организация  передала другим лицам во временное  владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или  внесла в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Имущество относится к  объектам основных средств, если в отношении  него одновременно соблюдаются следующие  условия (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):

1) оно предназначено:

- для использования в  производстве продукции (выполнения  работ, оказания услуг);

- управленческих нужд  организации;

- предоставления за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование.

2) планируемый срок использования  имущества - свыше 12 месяцев или  более обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не намерена  впоследствии продать данное  имущество. Если же организация  приобретает имущество для продажи,  оно должно учитываться в качестве  товара и не включаться в  состав основных средств. Следовательно,  такое имущество объектом налогообложения не признается;

4) объект способен приносить  организации доход в будущем.²

Основные средства организации  отражаются в бухгалтерском учете  на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, "Счет 01 "Основные средства", "Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" разд. I Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана  счетов)).

Имущество, которое числится на счетах 01 и 03, является по общему правилу  объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда:

- для отдельных видов  имущества установлены льготы;

- имущество не относится  к объектам налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы).

3) имущество федеральных  органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются  такие условия (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК  РФ):

- имущество принадлежит  указанным органам на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления;

- в федеральном органе  исполнительной власти законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба;

- имущество используется  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в РФ 

Если хотя бы одно их этих условий не выполняется, имущество  облагается налогом.³

Когда основные средства учтены на забалансовых счетах, они объектом налогообложения не являются. Например, если организация арендует имущество или получает его в безвозмездное пользование и отражает его на счете 001 "Арендованные основные средства".

Также объектами налогообложения  являются основные средства, которые  организация передала по договору доверительного управления имуществом. У передающей организации они учитываются  на счете 79 "Внутрихозяйственные  расчеты"", субсчет "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом" (п. п. 2, 4 Указаний, "Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" разд. IV Инструкции по применению Плана  счетов). Таким образом, данные объекты  в качестве основных средств на балансе  учредителя управления не числятся.

А вот у доверительного управляющего такое имущество будет  учитываться на отдельном балансе  на счете 01 как основные средства. Тем  не менее облагаться эти объекты  будут все же у учредителя доверительного управления - передающей имущество  организации (ст. 378 НК РФ).

При переводе имущества на консервацию (реконструкцию, модернизацию) оно остается объектом налогообложения),т.к  это имущество не списывается  с баланса, а все также отражаются в качестве основных средств (п. 20 Методических указаний, "Счет 01 "Основные средства" разд. I Инструкции по применению Плана счетов).⁴

Имущество, которое передано в ПИФ, а также приобретено (создано) в процессе его деятельности, не облагается налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании этого фонда (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-05-06-01/136).