Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Основные средства организации  могут находиться на территории континентального шельфа, в исключительной экономической  зоне РФ или за рубежом. Такие местоположения территорией РФ не являются (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Но такие основные средства будут облагаться налогом, поскольку для российских организаций  объект налогообложения определяется вне зависимости от места нахождения имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).

 

 

 

4.  Налоговая база

Налоговая база (база для  расчета авансовых платежей) для  каждой категории плательщиков налога на имущество определяется по-разному. Так, она различается (ст. 375 НК РФ):

-   для российских организаций;

- иностранных организаций,  которые ведут деятельность через  постоянное представительство в  РФ;

- иностранных организаций,  у которых нет постоянного  представительства в РФ, но имеется  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ.

Российские организации  определяют налоговую базу (базу для  расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода  налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Если законодательством  субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых  платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ).

Для определения налоговой  базы предусмотрена специальная  формула (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

 

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

 

где СрГодСт - среднегодовая  стоимость основных средств;

ОС1, ОС2,.. - остаточная стоимость  ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость  ОС на 1-е и последнее число  последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете  участвует их стоимость, которая  определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Базой для начисления авансовых  платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое  относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости  применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость  имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2,.. ОСп - остаточная стоимость  имущества на 1-е число первого  месяца отчетного периода, второго  месяца отчетного периода,.. последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость  имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного  периода.

В отношении имущества, которое  относится к деятельности постоянного  представительства иностранной  организации, налоговая база определяется так же, как и для российских организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговая база по недвижимому  имуществу, которое к деятельности представительства не относится, равна  инвентаризационной стоимости этого  имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января года, за который  рассчитывается налоговая база (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую  базу налогоплательщик должен самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

При этом органы технической  инвентаризации сообщают сведения об инвентаризационной стоимости недвижимых объектов в налоговую инспекцию  по местонахождению такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

Если иностранная организация  не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности недвижимость на территории РФ, то она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Налоговой базой для таких  организаций будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

 

5.  Налоговая ставка

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается  региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может  превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

Например, на территории Мурманской области установлена ставка 2,2% (Закон Мурманской области от 26.11.2003 N 441-01-ЗМО "О налоге на имущество организаций»).

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Субъекты РФ вправе на своей  территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может  быть предусмотрена не одна, а несколько  видов ставок для различных категорий  налогоплательщиков или в отношении  определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской  области. Но они применяются только в отношении имущества, которое  создано или приобретено резидентами  данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).

 

6.  Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая  база за истекший год и исчисляется  сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия  и 9 месяцев календарного года. Право  решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено  законодательным органам субъектов  РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все  налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.⁵

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют  и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый  расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

 

7.  Льготы по налогу на имущество

Льгота по налогу - это  преимущество, которое предоставлено  отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики  могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем  размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Льготы по налогу на имущество  устанавливаются и отменяются Налоговым  кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

- на льготы, которые установлены  положениями Налогового кодекса  РФ и применяются во всех  субъектах РФ, где введен налог  на имущество организаций;

- льготы, которые предусмотрены  соответствующим законом субъекта  РФ и действуют только на  территории этого субъекта.

При этом льготы по налогу на имущество, установленные Налоговым  кодексом РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления  в законе субъекта РФ.⁶

Перечень льгот по налогу на имущество приведен в ст. 381 НК РФ.

Итак, освобождаются от налогообложения:

1. Отдельные категории  налогоплательщиков при условии  использования ими имущества  в строго определенных целях  (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).

Таблица 1.

Категория налогоплательщиков	Цель использования имущества
Организации и учреждения             уголовно-исполнительной системы	Для осуществления возложенных  на них   функций
Религиозные организации	Для осуществления религиозной          деятельности
Общероссийские общественные          организации инвалидов (в том числе   созданные как союзы общественных     организаций инвалидов), среди        членов которых инвалиды и их         законные представители составляют    не менее 80%	Для осуществления уставной             деятельности этих организаций
Организации, уставный капитал        которых полностью состоит из         вкладов общероссийских общественных  организаций инвалидов, если          среднесписочная численность          инвалидов среди их работников        составляет не менее 50%, а их доля   в фонде оплаты труда - не менее 25%	Для производства и (или) реализации    товаров (за исключением подакцизных    товаров, минерального сырья и иных     полезных ископаемых, а также иных      товаров по Перечню, утвержденному      Постановлением Правительства РФ        от 18.02.2004 N 90), работ и услуг     (кроме брокерских и иных               посреднических услуг)
Учреждения, единственными            собственниками имущества которых     являются общероссийские              общественные организации инвалидов	Для достижения образовательных,        культурных, лечебно-оздоровительных,   физкультурно-спортивных, научных,      информационных и иных целей            социальной защиты и реабилитации       инвалидов, а также для оказания        правовой и иной помощи инвалидам,      детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом          деятельности которых является        производство фармацевтической        продукции	Для производства ветеринарных          иммунобиологических препаратов,        предназначенных для борьбы с           эпидемиями и эпизоотиями

 

2. Налогоплательщики в  отношении особого вида имущества  (п. п. 5, 9, 10, 12, 18 ст. 381 НК РФ):

- объектов, признаваемых  памятниками истории и культуры  федерального значения в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке;

- ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

- ледоколов, судов с  ядерными энергетическими установками  и судов атомно-технологического  обслуживания;

- железнодорожных путей  общего пользования, федеральных  автомобильных дорог общего пользования,  магистральных трубопроводов, линий  энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической  частью указанных объектов. Перечень  имущества, относящегося к указанным  объектам, утвержден Постановлением  Правительства РФ от 30.09.2004 N 504;

- космических объектов;

- судов, зарегистрированных  в Российском международном реестре  судов.

3. Все имущество отдельных  категорий налогоплательщиков (п.  п. 13 - 15 ст. 381 НК РФ):

- специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

- коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

- государственных научных  центров.

4. Имущество, учитываемое  на балансе организаций, являющихся  резидентами особых экономических  зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество  должно быть создано или приобретено  для ведения деятельности на  территории ОЭЗ, использоваться  на территории ОЭЗ в рамках  соглашения о создании ОЭЗ  и расположено на территории  данной ОЭЗ в течение пяти  лет с момента постановки на  учет указанного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).

Если указанная организация - резидент ОЭЗ имеет за пределами  ОЭЗ имущество, то оно подлежит обложению  налогом на имущество организаций  в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09).

Рассматриваемая льгота не распространяется на резидентов Особой экономической зоны в Калининградской  области и участников Особой экономической  зоны в Магаданской области (см. п. 1 Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-05-06-01/61).

В то же время по некоторым  объектам резиденты Особой экономической  зоны в Калининградской области  вправе применять специальные ставки по налогу на имущество (ст. 385.1 НК РФ).