Учет и аудит нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях АР КРЫМ 2009

Меры по сохранению конфиденциальности коммерческой тайны представляют собой комплекс организационных действий со стороны руководства предприятия, которые четко регулируют условия обращения (контактов) работников с информацией, составляющей коммерческую тайну, охрану коммерческой тайны при осуществлении взаимодействия с некоторыми контрагентами (юридическими, аудиторскими фирмами). Эти же меры позволят предприятию добиться еще одной цели — обеспечить невозможность доступа работников контролирующих органов к той информации, которая действительно составляет коммерческую ценность, и разглашение которой может повлечь за собой убытки (дополнительные расходы) для держателя такой информации.

В СООО «Дружба народов» для сохранения коммерческой тайны: целесообразно принять ряд мер:

- утвердить Положение  о коммерческой тайне;

- заключить с работниками  предприятия договоры о неразглашении  коммерческой тайны;

- внести в договоры  с юридическими, консалтинговыми, аудиторскими  фирмами пункты, касающиеся условий  о неразглашении коммерческой  тайны;

- осуществлять организационно-технические  мероприятия по обеспечению сохранности  информации.

Рассмотрим подробнее процесс создания Положения о коммерческой тайне. Для положения о коммерческой тайне предприятия существенными являются следующие условия:

- перечень информации, которая  составляет коммерческую тайну;

- меры, предпринимаемые для  ограничения доступа третьих  лиц к коммерческой тайне;

- возможность признания  вновь созданной информации на  предприятии коммерческой тайной;

- перечень должностей  работников, которые имеют полный, ограниченный доступ к информации, содержащей коммерческую тайну, а также перечень должностей  работников, которые не должны  иметь доступа к данной информации.

Перечень информации, которая составляет коммерческую тайну, может быть чрезвычайно развернутым, а может, наоборот, быть составлен кратко и емко. Практически юридическая сила документа от этого не изменится, при выполнении прочих условий и, например, при рассмотрении исков о неправомерном использовании (разглашении) информации, которая является коммерческой тайной, решение будет независимо от того, широко раскрыт в положении о коммерческой тайне перечень такой информации или, наоборот, кратко.

Среди мер по ограничению доступа третьих лиц к информации, которая является коммерческой тайной, необходимо выделить следующие:

- технические (установление  паролей для доступа в компьютерные системы, систем ограниченного доступа к информации, сейфов и т. п.);

- организационные (подписание  договоров о неразглашении с  лицами, которые имеют доступ  к информации, являющейся коммерческой тайной, уничтожение документов, черновиков и т. п.). Сюда же можно отнести и подписание договоров о неразглашении коммерческой тайны с работниками предприятия.

Большое значение имеет и перечень должностей работников, которые в силу должностных обязанностей ежедневно сталкиваются с информацией, являющейся коммерческой тайной. Это позволит сузить круг лиц, имеющих доступ к такой информации, до минимально возможного и одновременно разграничить степень доступа работников к такой информации в зависимости от занимаемой должности.

Примерное Положение о коммерческой тайне по СООО «Дружба народов» представлено в соответствующем приложении (Прил. Е).

Развитие научного прогресса заставляет нас к уже известной цепочке активов предприятия один за другим добавлять новые, ранее не известные, о которых никто не задумывался. Так, в учет вошли компьютеры, мобильные телефоны и Интернет. 

Поскольку объектом нашего рассмотрения являются нематериальные активы, мы не будем рассматривать правовые и бухгалтерские вопросы приобретения модема, подключения к Интернету и заключения с провайдером договора на обслуживание. Нас интересует только вопрос отражения в бухгалтерском и налоговом учете предприятия веб-сайтов (веб-страниц), созданных в сети Интернет.

Определение веб-страницы (веб-сайта, веб-портала) дает письмо Государственного казначейства Украины «Относительно операций по приобретению программного обеспечения» от 19.05.2004 г. № 07-04/1005-4111. В соответствии с этим письмом веб-страницы являются совокупностью аппаратных и программных средств в совокупности с информационными ресурсами, которые имеют уникальный адрес в сети Интернет и предназначены для предоставления информационных услуг юридическим и физическим лицам.

К приведенному выше определению можно добавить еще и то, что веб-сайт находится в распоряжении субъекта хозяйствования, - об этом сказано в определении веб-сайта, которое дает приказ Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания и Госкомсвязи «Об утверждении Порядка информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти и Порядка функционирования веб-сайтов органов исполнительной власти» от 25.11.2002 г. № 327/225.

Если говорить о функционировании веб-сайта как такового, то здесь затрагиваются такие важные процессы, как заключение:

- Договора с провайдером  о размещении веб-сайта но определенному адресу и на определенное время;

- Договора с разработчиком  макета веб-сайта (дизайнером) и программистом  о создании и программном воплощении  проекта;

- Договора на текущее  обслуживание, обновление информации веб-сайта (силами специалистов предприятия либо сторонних" лиц).

Исходя из этих трех направлений попытаемся разобраться, чем же является веб-сайт с точки зрения права (табл 3.7).

Как видим, в самом веб-сайте право интеллектуальной собственности для предприятия может быть заложено только в виде авторского права на макет сайта авторского права на программный код веб-страницы. Об этом можно говорить исходя из положения статьи 8 Закона «Об авторском праве и снежных правах». Как мы уже говорили выше, объектом авторского права являются графические произведения (макет сайта) и компьютерные программы (программный код).

Таблица 3.7 – Сущность веб-сайта с точки зрения права

Направление	Вид договора	Права, которые возникают у предприятия по данному договору
Услуги размещения веб-сайта	Договор об оказании услуг размещения веб-сайта	Право пользования адресом в сети Интернет для размещения веб-сайта
Разработка макета веб-сайта и ее программное воплощение	Договор заказа на изготовление произведения (если автор и разработчик сторонние)	Авторское право на макет веб-сайта и его программный модуль у предприятия возникнет только в том случае, если это прямо предусмотрено договором
Текущее обслуживание	Договор об оказании услуг (если обслуживание производит сторонняя организация)

 

Как было отмечено выше, еще одним неотъемлемым элементом веб-сайта является право пользования адресом в Интернете, которое предприятию поступает по договору об оказании услуг с провайдером.

Теперь от правовой основы веб-сайтов обратимся к бухгалтерским и налоговым аспектам их учета.

Рассмотрим на примере особенности отражения в бухгалтерском учете операций по созданию веб-сайта (табл. 3.8).

Исходя из определения нематериальных активов по П(С)БУ 8, веб-сайт может считаться в бухгалтерском учете нематериальным активом и учитывать его нужно на субсчете 125 «Авторские и смежные права». Однако у данного подхода есть противники, которые акцентируют внимание на том, что капитализация расходов на создание веб-сайта должна производиться только в том случае, если веб-сайт целенаправленно используется для получения дохода (как это происходит в интернет-магазинах).

Таблица 3.8 – Создание веб-сайта в СООО «Дружба народов»

№ п/п	Содержание операции	Предлагаемые корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Корреспондирующие счета, используемые в хозяйстве
Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета
1	Заключен договор с дизайнером и подписан акт выполненных работ	154	685	1500,00	93	685
2	Отражена сумма НДС	641	685	300,00	641	685
5	Выплачена дизайнеру сумма вознаграждения	685	301	1800,00	685	301
6	Заключен договор с программистом на создание веб-сайта	154	685	450,00	92	685
7	Оплачены услуги программиста	685	311	450,00	685	311
8	Подписан акт выполненных работ при размещении сайта провайдером	154	631	1000,00	92	631
9	Отражена сумма НДС	641	631	200,00	641	631
10	Погашена задолженность провайдеру за выполненные работы по размещению сайта	631	311	1200,00	631	311
11	Веб-сайт введен в эксплуатацию	125	154	2950,00	-	-
12	Начислена амортизация на веб-сайт	92	133	-	-	-
13	Отражены текущие расходы предприятия по поддержанию веб-сайта в рабочем состоянии	92	661, 65	40,00	92	661,65

 

При этом предлагается все расходы по созданию веб-сайта списывать на рекламные расходы предприятия. Тем не менее, с данным подходом можно поспорить и, по нашему мнению, единоразовое списание таких расходов не вполне соответствует экономическому содержанию веб-сайта, который используется не только с информационной и рекламной целью. Таким образом, наиболее целесообразно отражать все расходы по созданию веб-сайта как нематериальный актив. Что же касается расходов по поддержанию его в рабочем состоянии, то они должны быть отнесены в состав расходов на сбыт.

Срок полезного использования веб-сайта предприятие определяет самостоятельно (но, конечно же, с учетом срока действия договора с провайдером на предоставление услуг по размещению веб-сайта).

4 АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ В ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

4.1 Методика проведения  аудита нематериальных активов

Организация и процедуры проведения аудиторской проверки нематериальных активов основывается на П(с)БУ №8 «Нематериальные активы», Законе Украины «О собственности» и Законе Украины «О товарных знаках».

Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальных активов) подразумевают проверку прав предприятий на пользование землей, водой, объектами промышленной и интеллектуальной деятельности [28, c.114]

Цель аудита нематериальных активов – установление соблюдения предприятием методики учета требованиям П(с)БУ 8 «Нематериальные активы». Исследуются вопросы документального оформления наличия объектов нематериальных активов, правильности отражения их начальной балансовой стоимости, организации, аналитического и синтетического учета нематериальных активов, начисления их износа, а для этого необходимо использовать счет 12 «Нематериальные активы», который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и их движении [1, c.114].

Надлежащее внимание уделяется правильности списания объектов нематериальных активов с баланса, соответствия показателей синтетического и аналитического видов учета и их износа остаткам, записанным в Главной книге и балансе [2, c.118].

Проверку нематериальных активов следует проводить в следующей последовательности:

1) идентификация объекта  интеллектуальной и деятельности  и проверка факта его наличия - проведение инвентаризации.

2) изучение документов, которые  подтверждают право предприятия  на объект интеллектуальной собственности [55, c.143];

3) анализ стоимости оценки  нематериальных активов;

4) оценка состояния учета  нематериальных активов [56, c.123].

Соблюдение такой последовательности обусловлено тем, что в случае выявления отсутствия объекта интеллектуальной собственности или его несоответствия отраженному в документах объекту дальнейшая проверка не имеет смысл [57, c.231].

При инвентаризации нематериальных активов осуществляют: 

- проверку в денежном  выражении в соответствии с  первичными документами права  на: изобретения, полезные модели, промышленное  оборудование, другие свидетельства  предприятия или создания нематериальных  активов [22,118].