Учет нематериальных активов

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………3

1.Понятие и классификация нематериальных активов…………………………4

2.Порядок оценки нематериальных  активов……………………………………9

3.Учет поступления нематериальных активов…………………………………14

4.Учет амортизации нематериальных  активов………………………………...24

5.Учет выбытия нематериальных активов……………………………………..29

6.Инвентаризация нематериальных активов…………………………………..36

7.Раскрытие информации  о нематериальных активах в  бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………...41

Заключение……………………………………………………………………….43

Список использованной литературы…………………………………………..44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С развитием рыночных отношений  становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые  не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут  играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним  из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся  в ее теории и практике на этапе  становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны  в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине  среди функционирующих в настоящее  время более тридцати Международных  стандартов по бухгалтерскому учету  отсутствует стандарт, специально посвященный  нематериальным активам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и классификация нематериальных активов

Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н (далее ПБУ 14/2000) [13].

Чтобы активы организации  можно было принять к учету  в качестве нематериальных активов, они должны, в соответствии п. 3 ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим  условиям:

• Не иметь материально-вещественной (физической) структуры;
• Быть выделены или отделены от другого имущества организации;
• Использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;
• Использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• Не предназначены для последующей перепродажи;
• Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• Иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (под патенты, свидетельство, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Исходя из вышеуказанных  условий п. 4 ПБУ 14/2000 устанавливает  исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной  собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

• Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, в составе  нематериальных активов учитываются  деловая репутация организации  и организационные расходы.

В соответствии  со ст. 150 ГК РФ деловая репутация определяется как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако согласно п. 7 ст. 152 ГК РФ правила о защите деловой репутации гражданина применяются к защите деловой репутации юридических лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридического лица деловой репутации, т.е. нематериального блага.

ПБУ 14/2000 установлено, что  деловая репутация организации  – эта разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью  по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации  определяется как разница между  покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой  репутации организации определяется расчетным путем как разница  между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

Деловая репутация может  быть положительной. Для ее обозначения  часто используют без перевода английский термин ≪qood will≫ — ≪гудвилл≫. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация.

Возможна ситуация, когда  при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность ≪гудвиллу≫ ее называют ≪bad will≫ — ≪бэдвилл≫. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент создания и регистрации организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким расходам относятся:

• стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации организации;
• госпошлина за регистрацию;
• плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;
• плата за размножение учредительных документов;
• прочие подобные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы. К данным объектам относятся:

• не давшие положительных результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

 

Из этого следует, что  объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их использование.

В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление отдельных  видов деятельности не подлежат учету  в составе нематериальных активов. Все расходы по приобретению таких  лицензий должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение срока деятельности этих лицензий.

Обладателем исключительного  права на результаты интеллектуальной собственности в соответствии со ст. 138 ГК РФ может быть только одна организация (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Исключительные права  на изобретения, товарные знаки, селекционные достижения и т.п. определяются соответствующими законами Российской Федерации об авторских  правах, о товарных знаках, о селекционных достижениях и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок оценки нематериальных активов

 

Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их к учету определены ПБУ 14/2000. Им установлено, что нематериальные активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта  к учету. Нематериальные активы могут  поступать в организацию следующими основными способами:

• Приобретение за плату;
• Создание непосредственно самой организацией;
• Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц;
• Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
• Поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  расходов организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень основных фактических  расходов на приобретение нематериальных активов установлен п. 6 ПБУ 14/2000. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает  возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов  отдельных расходов, не перечисленных  в указанном пункте, но непосредственно  связанных с приобретением и  приведением нематериальных активов  в состояние, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  могут быть:

• Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение нематериальных активов;
• Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

 

Если условиями договора на приобретение нематериальных активов  предусмотрена отсрочка или рассрочка  платежа, то фактические расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных самой организацией, складывается из суммы фактических расходов на их создание, изготовление. К таким расходам могут относиться:

• Израсходованные материальные ресурсы;
• Оплата труда работников организации;
• Сумма начисленного единого социального налога;
• Оплата услуг сторонних организаций по контрагентским договорам;
• Сумма амортизации по основным средствам, использованным при создании нематериальных активов;
• Патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
• Другие расходы, непосредственно связанные с созданием, изготовлением нематериальных активов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются  созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации, а также имеются документы, выданные на имя организации в подтверждение  прав на эти нематериальные активы. Например, свидетельство на товарный знак, право пользования наименованием  места происхождения товара, патент на промышленный образец и т.п.