Учет и аудит нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях АР КРЫМ 2009

Этот метод применяется к активам, главным фактором в износе которых является периодичность их использования. Такими нематериальными активами могут быть права на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с ними права. Объемы производства продукции и предоставления услуг, объемы производства прямо связываются с начислением амортизации соответствующих нематериальных активов.

Допустим, что патент (с установленным сроком использования 4 года и стоимостью 40000 грн.) планируется использовать в выпуске 80 тыс единиц продукции. Фактически в первом году изготовлено 20 тыс, во втором – 30 тыс, в третьем – 30 тыс, в четвертом – 10 (табл. 3.5).

Таблица 3.5 - Расчет амортизации по производственному методу

Год	Расчет амортизации	Сумма
1	40000:80000*20000	10000
2	40000:80000*30000	15000
3	40000:80000*30000	15000
4	40000:80000*10000	10000
Итого:	40000

 

При применении прямолинейного метода амортизация начисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива. Если этот срок определить невозможно, то норма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока 20 лет, но не больше срока деятельности самого предприятия.

Например, предприятием установлен срок полезного использования объекта нематериального актива 5 лет (это может быть прямо связано со сроком действия полученных предприятием прав). Стоимость этого объекта - 20000 грн. Следовательно, соответственно годовая и месячная сумма нормы амортизационных отчислений составляют:

; 

Согласно методу ускоренного уменьшения балансовой стоимости годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой суммы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

Амортизационные отчисления должны проводиться ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором актив стал пригодным к использованию, и заканчиваются месяцем, следующим за месяцем выбытия. На протяжении срока полезного использования объекта нематериальных активов амортизация его не останавливается, кроме случаев консервирования предприятия. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более 20 лет, по методу, самостоятельно избранному предприятием, исходя из условий получения будущих экономических выгод.

Для начисления амортизации объектов нематериальных активов в анализируемых предприятиях должен быть открыт счет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов». 

Следует отметить, что особенностью отражения амортизации в бухгалтерском учете является начисление амортизации на:

- бесплатно полученные  нематериальные активы;

- нематериальные активы, приобретенные (созданные) за счет  целевого финансирования.

При начислении амортизации на бесплатно полученные нематериальные активы одновременно признается доход от бесплатно полученных активов.

При начислении амортизации на нематериальные активы приобретенные (созданные) за счет целевого финансирования одновременно часть доходов будущего периода признается как другие доходы от обычной деятельности и отражается в Отчете о финансовых результатах за отчетный период.

Следует также учитывать, что срок эксплуатации и метод амортизации нематериального актива оцениваются на каждую дату баланса на предмет соответствия новым условиям использования актива. Если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод, то в конце отчетного периода пересматриваются срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации. Начисление амортизации, исходя из нового срока полезного использования и нового метода, начинается с месяца, следующего за месяцем изменений.

Одним из путей контроля за сохранностью объектов нематериальных активов является проведение своевременной и правильной инвентаризации.

Инвентаризация нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» проводится в соответствии с требованиями Инструкции об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94 № 69.

На основании соответствующих документов инвентаризационная комиссия анализируемых предприятий, проверяет стоимость нематериальных активов, срок их использования, сумму начисленного износа, остаточную стоимость и другие данные по каждому объекту. В случае выявления активов, не взятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах содержится неполная информация или вообще она отсутствует, комиссия составляет отдельную инвентаризационную опись и оформляет протокол.

По результатам инвентаризации в учете оформляют соответствующую корреспонденцию счетов (табл. 3.6). Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» специальной формы не предусмотрено. Мы предлагаем составлять Инвентаризационную опись по объектам НМА, разработанную нами специально для этих целей (Прил. Г).

Таблица 3.6 – Отражение результатов инвентаризации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Дебет	Кредит
Излишек нематериальных активов
Оприходован на баланс излишек нематериальных активов, выявленный при инвентаризации	12 «Нематериальные  активы»	746 «Прочие доходы  от обычной деятельности»	Сумма объекта нематериального актива, выявленного при инвентаризации
Недостача нематериальных активов
Виновное лицо не установлено	947 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»	12 «Нематериальные  активы»	Сумма недостачи нематериальных активов
133 «Износ нематериальных  активов»	12 «Нематериальные  активы»	Сумма износа нематериальных активов
072 «Невозмещенные  недостачи и потери от порчи  ценностей»		Сумма недостачи нематериальных активов
Виновное лицо установлено	133 «Износ нематериальных  активов»	12 «Нематериальные  активы»	Сумма износа нематериальных активов
976 «Списание необоротных  активов»	12 «Нематериальные  активы»	Сумма остаточной стоимости нематериальных активов
375 «Расчеты по  возмещению причиненных убытков»	716 «Прочие доходы  от операционной деятельности»	Сумма, которая подлежит возмещению (фактическая недостача)
375 «Расчеты по  возмещению причиненных убытков»	719 «Прочие доходы  от операционной деятельности»	Расчет
719 «Возмещение ранее  списанных активов»	642 «Расчеты по  обязательным платежам»	Сумма, которая подлежит уплате в бюджет

 

Как было указано выше СООО «Дружба народов» имеет в своем распоряжении базу данных для ЭВМ. Данный актив должен быть поставлен на баланс как нематериальный актив и впоследствии его можно амортизировать. Зачисление на баланс необходимо осуществить по форме № НА-1 «Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина от 22 ноября 2004 года № 732 (Прил. Д).

При этом следует учитывать, что имущественные права на базу данных могут быть признаны нематериальным активом в бухгалтерском учете только при следующих условиях:

- срок использования имущественных  прав должен быть не менее  одного года;

- предприятие планирует  получить от использования имущественных  прав экономическую выгоду.

В налоговом учете имущественные права на базу данных (как и на другие произведения) признаются нематериальными активами. При этом амортизация осуществляется по линейному методу, т. е. стоимость базы будет амортизироваться равными долями в течение срока, самостоятельно определяемого налогоплательщиком.

Вышеуказанные условия выполняются на предприятии, а следовательно, в будущем такой нематериальный актив принесет немалую выгоду. Например, права на его использование можно передать по лицензионному договору дочерним структурам в пользование за вознаграждение — роялти, которое по украинскому законодательству освобождается от НДС.

Необходимо помнить, что в условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководство СООО «Дружба народов» должно принимать мероприятия для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

С 1 января 2004 года понятие коммерческой тайны как объекта интеллектуальной собственности нашло отражение в ГКУ. Определению и ключевым характеристикам коммерческой тайны посвящена глава 46 ГКУ. Согласно ст. 505 ГКУ коммерческой тайной является информация, которая:

- является неизвестной  широкому кругу лиц и не  является легкодоступной;

- имеет определенную коммерческую  ценность для предприятия,

- обладатель (собственник, держатель) такой информации предпринимает  определенные меры по обеспечению  сохранности и конфиденциальности  данной информации.

Как видим, для того чтобы определенная информация была признана коммерческой тайной, она должна соответствовать всем трем вышеперечисленным критериям одновременно.

Возможный перечень сведений, которые предприятие может определить как коммерческую тайну, очень широк и включает любую информацию организационного, технического (производственного) или коммерческого характера. 

В то же время есть два ограничения относительно, признания какой-либо информации коммерческой тайной предприятия. Во-первых, ею не может быть та информация, которая составляет государственную тайну в соответствии с Законом Украины «О государственной тайне» от 21.01.94 г. № 3855-ХП, а также Сводом сведений, составляющих государственную тайну, утвержденным приказом СБУ от 01.03-2001 г. № 52 .

Второе ограничение - отдельно установленный Кабинетом Министров Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, утвержденный постановлением КМУ от 09.08.93 г. № 611.

Исходя из вышесказанного, коммерческой тайной можно признать информацию организационного, технического и коммерческого характера, которая используется предприятием в своей деятельности и в отношении которой предпринимаются меры по сохранению ее конфиденциальности.

Условно всю информацию, которая составляет коммерческую тайну предприятия, можно разбить па три группы (рис. 3.2):

1. Объекты, на которые может  быть получен патент, но владелец  исключительных прав не проводит  их патентования:

- незапатентованные научные  разработки, технологии и процессы;

- способы производства  продукции и т. п.

2. Объекты, которые не могут  иметь правовой охраны:

- списки клиентов и  поставщиков;

- наиболее эффективные  направления инвестирования средств;

- оптимальная структура  капитала предприятия;

- методы анализа и оптимизации  предпринимательских рисков;

- маркетинговая политика  предприятия;

- наиболее эффективные  методы управления и т. п.

3. Объекты, которые имеют  правовую охрану в стране лицензиара, но не получили ее в стране лицензиата.

Рисунок 3.2 - Состав информации, являющейся коммерческой тайной

Наиболее существенным отличием коммерческой тайны от других нематериальных активов (объектов интеллектуальной собственности) предприятия является, во-первых, неограниченный срок охраны такой информации, а, следовательно, бессрочный период существования данного объекта. Во-вторых, главным отличием коммерческой тайны является то, что ее обнародование приведет к абсолютному обесцениванию и фактическому исчезновению как объекта интеллектуальной собственности в первую очередь из-за потери ценности и доступа данной информации неограниченного круга лиц.