Учет финансовых вложений

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально  ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги, второй экземпляр - материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги, третий экземпляр - в бухгалтерию.

На последней странице формы, перед подписью председателя комиссии, даны две свободные строки для записи последних номеров  документов в случае движения ценных бумаг во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов  инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации¹.

Излишки или недостачи  ценных бумаг, выявленные по результатам  их инвентаризации, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг  приходуются по рыночной стоимости  на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными  обстоятельствами (в результате пожара, стихийного бедствия и т.п.) списываются  с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Основная функция финансовых вложений - это мобилизация свободных  средств для организации и расширения производства. В связи с этим большое внимание должно уделяться учёту и аудиту финансовых вложений.

К финансовым вложениям  согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения  осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции; получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

Критерии отнесения  активов к финансовым вложениям  перечислены в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

К финансовым вложениям  относятся:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим  организациям займы;

- депозитные вклады  в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Перечень финансовых вложений не является закрытым.

При проверке необходимо учитывать, что к финансовым вложениям  не относятся:

- собственные акции,  выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации-продавцу  при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В работе был рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском  учете ООО «Форум» операций по финансовым вложениям. 

Учет и  долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений в ООО «Форум» осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы и др.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» в ООО «Форум» открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. с учетом поправок, внесенных законом Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 7-ФЗК // Российская газета. - 1993. - № 237 ; 2008. - № 267.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ. в ред. федерального закона  от 27.07.2010г. N 194-ФЗ // Собрание законодательства РФ.-1994. - №32. - Ст. 3301; 2010. - №31. - Ст. 4163.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ в ред. федерального закона от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1996. - №5. - Ст. 410; 2010. - №19. - Ст. 2291.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации.  Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ в ред. федерального закона  от 28.12.2010 г. N 404-ФЗ  // Собрание законодательства РФ. -1998. -№ 31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - №296.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. федер. закона от 28.09.2010 г. N 243-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. – Ст. 3340; 2010. - №40. – Ст. 4969.
6. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. федерального закона от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ //Российская газета.-1996.-№228; 2010. - №220.
7. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. N 142н // Экономика и жизнь. - 2000. - N 46; Финансовая газета. – 2010. -  N 52.
8. Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. N 144н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.-2003.- N 9; 2010.-№50.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. N 144н  // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. - №44; 2010.-№50.
10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)» : приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. N 107н в ред. приказа Минфина от 08.11.2010г. N 144н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.-2008.-№44; 2010. - №50.
11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : приказ Минфина РФ № 33Н от 06.05.1999г. в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 144н // Российская газета.-1999. - №116; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2010. - № 50.
12. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н в ред. приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. N 132н //Российская газета. - 1998. - № 208; 2010. - № 271.
13. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.02.2004г. № 16-00-10/3 «О применении организациями Федерального закона «О бухгалтерском учете»// Бухгалтерский учет и налоги. – 2004. – №5. – С.89-90.
14. Белов, А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика / А.В. Белов, А.Н. Белов.-Москва : Эксмо, 2010.-624.
15. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / И.И. Бочкарева.-Санкт-Петербург : ОЦЭи М, 2008.-  336с.
16. Бычкова, С.М. Аудит финансовых вложений / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости.-2007.-№3.-С. 16-27.
17. Вещунова, Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - Москва: Проспект, 2011.-520с.
18. Жуков, В.Н. Финансовые вложения / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. - 2004. - N 1.-С. 17-24.
19. Киселев, М. Применение ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"  / М. Киселев // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - N 8.-С. 21-27.
20. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко.  - Москва : Финансы и статистика, 2009.-452с.
21. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков.- Москва : ИНФРА-М, 2010.- 592с.
22. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет : учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М.  Ярцева.– Москва : Юристъ, 2008.- 550 с.
23. Крутякова, Т. Финансовые вложения / Т. Крутякова,  И. Чвыков,  М.  Васильева // Экономико-правовой бюллетень. - 2008. - N 8.-С. 9-23.
24. Макарова, Л.Г. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений  / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости.-2006.-№10.-С. 8-22.
25. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций  / Л.Г. Макарова. - Н. Новгород: ННГУ, 2008. - 298 с.
26. Мельникова, Л.А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности  / Л.А. Мельникова // Бухгалтерская отчетность организации. - 2008. - N 1.-С. 3-7.
27. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета / Е.А. Мизиковский. - Москва : Экономист, 2010.- 400 с.
28. Рожнова, О.В. Бухгалтерский учет : учебное пособие /О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина.  -Москва : Юристпруденция, 2010.-408с.
29. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - Москва : Кнорус, 2007.-496с.
30. Чвыков, И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 АКДИ / И. Чвыков // Экономика и жизнь. - 2007. - N 4.-С. 2-18.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

 

 

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций в ООО «Форум»

 

№ п/п	Документ  и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			Дебет		Кредит
1	Акт   (накладная)    приемки-передачи.    Передано имущество в совместную деятельность: первоначальная стоимость амортизация	01СД 02	01 02СД	500000 100000
2	Отражены  затраты по раскрою костюмов (в  том числе амортизация — 10 000 руб.)	20СД	02, 10, 70, 69 и  др	200000
3	Переданы  полуфабрикаты костюмов ООО «Шарм»	20 «Передача полуфабрикатов в СД»	20СД	200 000
4	Отражена  доля  выручки от продажи костюмов пропорционально затратам (826 000 х 200 000 / (200 000 + 300 000) = 330 400 руб.)	76	90-1СД	330 400
5	Начислен  НДС по продаже костюмов (126000 х 200000 / (200 000 + 300 000) - 50 400 руб.)	90-ЗСД	68	50 400
6	Списаны затраты  на производство костюмов	90-2СД	20 «Передача полуфабрикатов в СД»	200000
7	Отражена  прибыль от продажи костюмов	90-9	99	80 000
8	Поступила  выручка  за  проданные  костюмы  от ООО «Шарм»	51	76	330 400
9	Возвращено  имущество из совместной деятельности (после окончания договора): первоначальная  стоимость  амортизация (с учетом начисленной  амортизации в совместной деятельности)	01 02СД	01СД 02	500 000 110 000

 

 

Приложение 2

 

 

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций в ООО «Форум»

 

№ п/п	Документ  и содержание операции		Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Акт   (накладная)   приемки-передачи.   Передано имущество в совместную деятельность: первоначальная стоимость амортизация		01СД  02	01 02СД	700 000 300 000
2		Получены   полуфабрикаты   костюмов   от   ООО «Форум»	003		200000
3		Отпущены  полуфабрикаты костюмов в производство		003	200000
4		Отражены  затраты по раскрою костюмов (в том числе амортизация — 20 000 руб.)	20СД	02, 10, 70, 69 и  др	300000
5		Оприходованы  готовые костюмы на склад готовой продукции	43СД	20СД	300000
6		Отражена  доля выручки ООО «Шарм» от продажи костюмов пропорционально затратам (826000 х 300 000 / (200 000 + 300 000) =  495600 руб.)	62	90-1СД	495 600
7		Отражена  доля выручки ООО «Форум» от продажи  костюмов   (826 000 х  200 000  /  (200000  + 300 000) = 330 400 руб.)	62	76СД	330400
8		Начислен  НДС по продаже костюмов (126 000 х х 300 000 / (200 000 + 300 000) = 75 600 руб.)	90-ЗСД	68	75 600
9		Списаны затраты  на производство костюмов	90-2СД	43СД	300 000
10		Отражена  прибыль от продажи костюмов	90-9	99	120 000-
11		Поступила выручка  за проданные костюмы от покупателя	51	62	826000
12		Перечислена часть выручки ООО «Форум»	76СД	51	330 400
13		Возвращено  имущество из совместной деятельности (после окончания договора): первоначальная стоимость амортизация (с учетом начисленной амортизации в совместной деятельности)	01 02СД	01СД 02	700 000 320 000

 

 

Приложение 3

 

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций в ООО  «Форум»

 

п/п	Документ  и содержание операции			Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
				Дебет	Кредит
1	Акт (накладная) приемки-передачи. Передано имущество в совместную деятельность: первоначальная  стоимость  амортизация			01СД  02	01 02СД	800000 100000
2	Отражены  собственные затраты по содержанию доли склада (в том числе амортизация - 5000 руб.)			91-2СД	02, 10, 60 и др	50000
3	Отражена  доля затрат на ремонт склада, оплаченного ООО «Прок» (20000x800000/2 000000 - 8000 руб.)			91-2 СД	76СД	8000
4	Отражен входной  НДС по ремонту (8000 х 18/100 = 1440 руб.)			19	76СД	1440
5	Перечислены затраты по ремонту ООО «Прок»			76СД	51	9440
6	Принят к  вычету НДС по ремонту			68	19	1440
7		Отражена  доля выручки по арендной плате (354 000x800000/2 000000 - 141 600 руб.)	76СД		90-1СД	141600
8		Начислен     НДС     по    арендной    плате (54 000x800000/2 000000 - 21600. руб.)	90-ЗСД		68	21600
9		Отражена  прибыль от сдачи склада в аренду	90-9		99	62000
10		Поступила    часть    арендной    платы    от ООО «Прок»	51		76	141600
11		Возвращено  имущество из совместной деятельности (после окончания договора): первоначальная стоимость  амортизация (с учетом начисленной амортизации в совместной деятельности)	01 02СД		01СД 02	800000 105000

 

 

Приложение 4

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций в ООО  «Прок»

 

№ п/п		Документ  и содержание операции	Корреспондирующие счета				Сумма, руб.
			Дебет			Кредит
1		Акт (накладная) приемки-передачи. Передано имущество в совместную деятельность: первоначальная стоимость амортизация	01СД  02			01 02СД	1200000 150 000
2		Отражены  собственные затраты по содержанию доли склада (в том числе амортизация - 8000 руб.)	91-2СД			02,  10, 60 и  др	70000
3		Отражена  доля затрат на  ремонт склада ООО  «Прок» (20000x1200000/2 000 000 - 12 000 руб.)	91-2 СД			60	12 000.
4		Отражен входной  НДС по ремонту (12 000 х 18/100 - 2160 руб.)	19			76СД	2160
5		Отражена  доля затрат на ремонт ООО «Форум»	76СД			60	9440
6		Оплачены  затраты по ремонту	60			51	23 600
7		Получены  затраты по ремонту от ООО «Форум»	51			76СД	9440
8		Принят к  вычету НДС по ремонту	68			19	1440,
9		Отражена  доля выручки по арендной плате (354000х 1200 000/2 000 000 - 212 400 руб.)	62			90-1СД	212 400
10		Начислен  НДС по арендной плате (54000x1200000/2 000000 - 32 400 руб.)	90-ЗСД			68	32 400
11		Начислена доля выручки ООО «Форум»	62			76СД	141 600
12		Отражена  прибыль от сдачи склада в аренду	90-9			99	98 000
13	Поступила арендная плата от арендатора			51	62		354 000
14	Перечислена часть арендной платы ООО «Форум»			76СД	51		141600
15	Возвращено  имущество из совместной деятельности (после окончания договора): первоначальная стоимость амортизация (с учетом начисленной амортизации в совместной деятельности)			01 02СД	01СД  02		1200 000 158 000