Учет финансовых вложений

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может переоцениваться.

Для целей  последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые  вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между  оценкой финансовых вложений по текущей  рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на операционные доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

Д сч. 58, К сч. 91 — увеличение стоимости финансовых вложений;

Д сч. 91, К сч. 58 — уменьшение стоимости финансовых вложений.

Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

2.3. Учет вложения в ценные бумаги

 

Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Организации могут осуществлять вложения свободных  активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и  за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счет 58 «Финансовые вложения» и кредиту расчетных и валютных счетов (Д сч. 58-1, К сч. 51, 52), если в уставный капитал другой организации внесены денежные средства¹.

Задолженность по вкладу в уставный капитал, вносимому основными средствами, показывается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Д сч. 58-1, К сч. 76) на величину остаточной стоимости основных средств. В случае, если остаточная стоимость вносимых в уставный капитал основных средств равна нулю, то по дебету счета 58-1 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» показывается их условная оценка (Д сч. 58-1, К сч. 91).

В случае взноса в уставный капитал иного имущества (кроме денежных и основных средств) дебетуется счет 58-1 и кредитуется счет 90 «Продажи» (если вложение в уставные капиталы других организаций является предметом деятельности организации) или 91 «Прочие доходы и расходы» (если вложение в уставные капиталы других организаций не является предметом деятельности).

Структура записей  по счету 58-1 в части вложений в  уставные капиталы других организаций следующая:

Таблица 2.1

Д Счет 58-1 «Финансовые вложения» (паи)¹                           К

 

Увеличение  вложений в уставные капиталы других организаций	Корреспондирующие счета	Уменьшение  вложений в уставные капиталы других организаций	Корреспондирующие счета
Сальдо - остаток  вложений в уставные капиталы  других организаций на начало периода При взносе в  счет вклада денежных средств с  расчетного, валютного счетов При  взносе   в  счет  вклада  основных средств (остаточная стоимость основного средства не равна нулю) При взносе в  счет вклада нематериальных активов, материалов, готовой продукции (вложения являются предметом деятельности организации) При взносе в  счет вклада нематериальных активов, материалов, готовой продукции (вложения не являются предметом деятельности организации) При  взносе  в «чет  вклада  основных средств (остаточная стоимость основного средства равна нулю) Сальдо —  остаток вложений в уставные капиталы других организаций на конец периода	-   51, 52     76     90     91     91   -	При возврате вклада другими организациями денежными средствами в пределах вклада При возврате вклада другими организациями имуществом (в пределах вклада)	51, 52     01, 04, 10, 41

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации, учредителем (участником) которой является данная организация.

Учет вложений в акции

Акции других организаций могут приобретаться  за деньги или в их оплату могут передаваться другие активы (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.). Фактические затраты по оплате денежными средствами полной стоимости пакета акций другой организации отражаются в учете:

Д сч. 76, К сч. 51 — оплачены акции;

Д сч. 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 «Паи и акции», К сч. 76 — оприходованы акции на момент перехода права собственности на них.

Акции учитываются  в составе финансовых вложений в  сумме фактических затрат на их приобретение только в случаях, когда к организации-инвестору перешли права на акции (Д сч. 58-1, К сч. 76) независимо от оплаты за них. Суммы предварительных. платежей за акции учитываются как дебиторская задолженность: Д сч. 76, К сч. 51, 52. После получения документов, подтверждающих права на акции, дебиторская задолженность погашается и акции принимаются на учет: Д сч. 58-1, К сч. 76.

В случае передачи в оплату акций материальных и  иных ценностей (кроме денежных средств) стоимость акций определяется как  фактическая стоимость передаваемых ценностей по их обычным ценам и отражается в учете на момент перехода права собственности на акции по дебету счета 58-1 и кредиту счета 90 «Продажи» (если вложение в акции других организаций является предметом деятельности организации) или 91 «Прочие доходы и расходы» (если вложение в акции других организаций не является предметом деятельности).

Передаваемые  в оплату акций материальные и  иные ценности (кроме денежных средств) относятся по балансовой оценке в дебет счетов 90 или 91:

Д сч. 90, К сч. 01, 10, 41 и др. - если вложение в акции других организаций является предметом деятельности организации;

Д сч. 91, К сч. 01, 10, 41 и др. — если вложение в  акции других организаций не является предметом деятельности.

Основными операциями с финансовыми вложениями в акции других организаций являются: приобретение акций; продажа акций; переоценка акций; начисление дивидендов по акциям.

Структура счета 58-1 в части учета вложений в  акции следующая:

Таблица 2.2

Д Счет 58-1 «Финансовые вложения» (акции)¹                       К

 

Поступление акций	Корреспондирующий счет	Выбытие акций	Корреспондирующий счет
Сальдо —  стоимость акций на начало периода Приобретение акций за деньги Приобретение  акций за  активы  иные,  чем  деньги (вложения являются предметом деятельности организации) Приобретение  акций за активы  иные,  чем  деньги   (вложения   не  являются   предметом деятельности организации) Дооценка  акций  Сальдо —  стоимость акций на конец периода	- 51, 52 90     91     91 -	Списана балансовая         стоимость    проданных акций     Уценка акций	91             91

Например  ООО «Форум», приобретены 100 акций  у ОАО «Зодиак» по цене 20 руб. за акцию (номинал -10 руб.). Посредником в сделке выступила брокерская фирма «Сириус». Комиссионное вознаграждение — 2% от суммы сделки.

От ОАО «Зодиак» получены акции и уплачена их стоимость в размере 2000 руб., брокерской фирме начислено и уплачено комиссионное вознаграждение в размере 2000 х 2/100 = 40 руб. (в том числе НДС):

Д сч. 58, К сч. 76 - 2000 руб. (цена);

Д сч. 58, К сч. 76 - 40 руб. (комиссионное вознаграждение);

Д сч. 76, К сч. 51 -    2040 руб.

При продаже  акций их фактическая себестоимость, отражаемая по дебету счета 91 и кредиту  счета 58, определяется одним из следующих  методов, принятых учетной политикой:

• по первоначальной стоимости единицы,
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

По методу средней цены учетная стоимость  продаваемых ценных бумаг (У_цбi) определяется следующим образом:

У_цбi = K_pi * У_срi

где K_pi -количество реализуемых ценных бумаг i-го вида,  шт.; У_срi -средняя учетная стоимость одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт.

У_срi = Б_цбi / К_цбi 

где Б_цбi общая балансовая стоимость ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, руб.; К_цбi  — общее количество ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, шт.

По методу ФИФО фактическая себестоимость  продаваемых акций принимается равной фактической себестоимости первой партии купленных акций данного вида, затем второй, третьей и т.д.

Например, ООО  «Форум» приобретено три пакета акций ОАО «Сегмент» с целью их перепродажи:

1-й пакет—100 штук по цене 20 руб./шт.;

2-й пакет-200 штук по цене 30 руб./шт.;

3-й пакет-50 штук по цене 40 руб./шт.

Проданы пакеты акций ОАО «Сегмент»:

1-й пакет —50 штук;

2-й пакет-150 штук.

Определим фактическую  себестоимость проданных пакетов  акций.

Согласно  учетной политике ООО «Форум»  фактическая себестоимость определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Принимаем фактическую  себестоимость реализуемых партий акций ОАО «Сегмент», начиная с фактической себестоимости первых партий:

1-й пакет- 50 штук х 20 руб./шт. = 1000 руб. 

2-й пакет- 50 штук х 20 руб./шт. - 1000 руб. 

                 100 штук х 30 руб./шт. = 3000 руб.

     Итого:      5000 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов:

• по стоимости единицы;
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)¹.

Рассмотрим  пример продажи акций.

ООО «Форум»  продала 50 акций ОАО «Сегмент»  по продажной цене 50 руб. за акцию. Фактическая  себестоимость проданных акций, определяемая по методу ФИФО, составила 50 штук х 20 руб./штуку - 1000 руб. Акции проданы финансовой компании «ДОК», которая и зарегистрировала сделку.

Получено  от финансовой компании «ДОК» за проданные  акции:

Д ст. 51, К сч. 76-2500 руб.

По акту переданы акции  ОАО «Сегмент» финансовой компании «ДОК». В реестр акционеров ОАО «Сегмент» внесены изменения:

Д сч. 76, К сч. 91-2500 руб.

Списывается фактическая  себестоимость проданных акций:

Д сч. 91, К сч. 58-1000 руб.

Определяется  прибыль от продажи акций ОАО  «Сегмент»:

2500-1000 = 1500 руб.

Начисление  дивидендов по акциям, как правило, производится в рублях на одну акцию. Учет начисленных дивидендов ведется на счете 76, субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Начисление дивидендов отражается проводкой: Д сч. 76-3, К сч. 91-1, а их получение на расчетный счет: Д сч. 51, К сч. 76-3. Полученные дивиденды облагаются налогом на доходы от участия в капитале у источника дохода, т. е. данный налог должна начислить и заплатить в бюджет организация, выплачивающая дивиденды.

Учет вложений в облигации

Облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.

Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются: приобретение облигаций; амортизация разности между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью; переоценка облигаций; продажа облигаций; погашение; начисление дохода по облигациям.

Основные  операции по счету 58-2 приведены ниже:

Таблица 2.3

Д Счет 58-2 «Долговые ценные бумаги»¹                        К

 

Поступление облигаций	Корреспондирующий счет	Выбытие облигаций	Корреспондирующий счет
Сальдо —  стоимость облигаций на начало периода Приобретение  облигаций  Начисление  месячного дохода по облигациям, приобретенным по ценам ниже номинальной стоимости	-   51, 52 91	Начисление месячного дохода по облигациям,  приобретенным  по  ценам  выше  их номинальной стоимости	76
Дооценка  облигаций Сальдо—стоимость  облигаций на конец периода	91 -	Погашены  и реализованы облигации Уценка облигаций	91   91