Учет финансовых вложений

 

Оглавление

 

Введение 3

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета 4

1.1 Понятие и виды финансовых вложений 4

1.2 Понятие и виды ценных бумаг 5

1.3 Оценка ценных бумаг 8

2. Учет финансовых вложений 9

2.1 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений 9

2.2 Учет финансовых вложений в облигации 12

Заключение 20

Список литературы 22

 

 

 

Введение

 

Как известно, рынок ценных бумаг является важнейшим  элементом финансовой системы любой  страны. С его помощью привлекаются свободные денежные средства физических и юридических лиц.

Участниками рынка ценных бумаг также выступают  предприятия, не являющиеся кредитными организациями и его профессиональными  участниками. Эти организации, вкладывая  свои денежные средства в государственные  ценные бумаги, в ценные бумаги корпораций, в уставные капиталы различных организаций, предоставляя займы, тем самым осуществляют непосредственные финансовые вложения.

На сегодняшний  день рынок ценных бумаг рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов, и одной из форм такого контроля выступает бухгалтерский учет, а  именно бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета  финансовых вложений в ценные бумаги, а именно, в облигации.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги, в особенности  в облигации, изучение методики бухгалтерского учета финансовых вложений и оценки ценных бумаг.

Данная  работа состоит из двух частей. Первая часть включает в себя общие сведения о финансовых вложениях, ценных бумагах и их оценке. Во второй части будет рассмотрен учет финансовых вложений, в частности учет финансовых вложений в облигации.

 

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы других предприятий, не связанных с основной деятельностью инвестора, с целью получения дополнительного дохода в течение длительного времени.

В условиях рыночной экономики в этих операциях  присутствует фактор риска, но при продуманном  разумном вложении инвестиций организация  может получать большую прибыль.

По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются на:

1. средства, вложенные инвестором в приобретение ценных бумаг других организаций – эмитентов. Здесь инвестор – это юридическое или физическое лицо, владеющее приобретёнными ценными бумагами или внёсшее вклады в уставный фонд другой организации, а эмитент ценных бумаг – это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска ценных бумаг;
2. взносы в уставные фонды других организаций;
3. займы, предоставленные другим организациям и лицам;
4. денежные средства и иное имущество, передаваемое в виде вкладов основному участнику простого товарищества на основе договора о совместной деятельности.

По срокам вложения средств различают:

1. краткосрочные инвестиции (на срок менее одного года);
2. долгосрочные инвестиции (на срок более одного года).

Все финансовые вложения независимо от срока действия учитываются на одном синтетическом счёте 58 "Финансовые вложения". И только в форме 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные (исходя из аналитического учёта). Такое деление необходимо для определения платёжеспособности организации, особенно при получении кредита.

Если  рассмотреть счёт 58 "Финансовые вложения", то он имеет 4 субсчёта:

• 58-1 "Паи и акции";
• 58-2 "Долговые ценные бумаги";
• 58-3 "Предоставленные займы";
• 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"

Могут быть и другие субсчета.

Учёт  по активному счёту 58 "Финансовые вложения" ведётся по видам финансовых вложений и объектам, в которые  осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заёмщикам). Построение учёта должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчётности.

1.2 Понятие и виды  ценных бумаг

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся:

• государственная облигация;
• облигация;
• вексель;
• чек;
• депозитный и сберегательный сертификат;
• акция и так далее.¹

Ценные  бумаги подразделяются на государственные (облигации государственного внутреннего займа, облигации государственного валютного займа), они являются более надёжными для инвестора, и корпоративные ценные бумаги. К ним относятся акции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков.

Другие признаки, по которым ценные бумаги отличаются друг от друга будут рассмотрены далее.

1. По виду имущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами, ценные бумаги делятся на:

• долевые (от слова «доля»)
• долговые (от слова «долг»)

Типичным  примером долевой ценной бумаги является акция. Акция представляет собой долю владельца акции в собственности акционерного общества, в его уставном фонде и даёт право на получение дивидендов при наличии прибыли, остающейся после уплаты акционерным обществом всех налогов и сборов.

Акция является предметом купли-продажи в открытых акционерных обществах, имеет стоимостную  оценку и значимость при существовании  данного акционерного общества.

Акции выпускаются  при создании акционерного общества на основе решения общего собрания акционеров или учредительной конференции. Номинальная стоимость акции  указывается в уставе акционерного общества. У акции не установлено  срока погашения, и она не гарантирует  возврат денежных средств, кроме  случаев ликвидации акционерного общества.²

Долговые ценные бумаги – это облигации, депозитные сертификаты, векселя.

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая отношения займа между её владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим её (заёмщиком).

Действующее Российское законодательство определяет облигацию как "эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую право её держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента".³

Таким образом, облигация – это долговое свидетельство, которое непременно включает два  главных элемента:

1. обязательство эмитента вернуть держателю облигации по истечению оговоренного срока сумму, указанную на титуле (лицевой стороне) облигации;
2. обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фиксированный доход в виде процента от номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

К организации  и размещению облигационных займов прибегают компании, когда у них  возникает потребность в дополнительных финансовых средствах.

Депозитный или сберегательный сертификат – это письменное подтверждение банка о вкладе денежных средств инвестором, которое дает право на получение через установленный срок суммы депозита и процентов по нему. Депозитные сертификаты выдаются банками юридическим лицам, а сберегательные сертификаты – физическим лицам.

2. По форме выпуска ценные бумаги подразделяются на:

• ценные бумаги в бездокументарной форме (государственные облигации, облигации, акции);

• ценные бумаги в документарной форме (все виды ценных бумаг, допущенных к обращению на территории РФ).
3. По способу регистрации выпуска ценные бумаги подразделяются на:
• эмиссионные (государственные облигации, облигации, акции, опционные свидетельства)
• неэмиссионные (все остальные виды ценных бумаг).

1.3 Оценка ценных бумаг

Ценные  бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются следующие.

1. Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
2. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг, составляет эмиссионный доход предприятия.
3. Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенном интервале времени.
4. Учетная стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
5. Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.
6. Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.⁴

 

 

2. Учет финансовых вложений

2.1 Общая методика бухгалтерского  учета финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений " (ПБУ 19/02),утвержденным Приказом Минфина  России от 10.12.02 г. № 126. ⁵

ПБУ 19/02 разработано в соответствии с  Программой реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и применяется  для организаций юридических  лиц (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений), в том  числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В состав финансовых вложений организации в  соответствии с ПБУ 19/02 включаются:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
• вклады в уставные капиталы других организаций;
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений организации не включаются:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
• активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, материально производственные запасы, а также нематериальные активы).