Учет ценных бумаг

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 «Восточно-Сибирский  государственный университет технологий  и управления»

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет ценных бумаг»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Улан-Удэ

2014г. 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Ценные бумаги, как объект бухгалтерского учета

1. Сущность и функции ценных бумаг………………………………………..5
2. Классификация ценных бумаг………………………………………………8
3. Оценка ценных бумаг………………………………………………………16

Глава 2. Учет ценных бумаг

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг……..19
2. Учет долевых ценных бумаг
3. Учет долговых ценных бумаг

Заключение……………………………………………………………………….32

Список литературы………………………………………………………………34

 

Введение

Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Этот способ вложения средств может быть использован и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, т.е. любыми юридическими лицами.

На основании Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся облигации (в том числе государственные), чеки, векселя, акции, коносаменты, сберегательные и депозитные сертификаты, а также другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством. Все ценные бумаги могут быть предъявительскими, именными и ордерными. При передаче предъявительской ценной бумаги достаточно лишь вручения документа.

Права, удостоверяемые именной ценной бумагой, передают в порядке, установленном для уступки требований (цессия – уступка требования в обязательстве другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо).

Лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующих требований, но не за его неисполнение. По ордерной ценной бумаге передача происходит путем совершения на бумаге передаточной надписи – индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные данной бумагой, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге – индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение). Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществляемого права, удостоверяющегося ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя. Согласно ст. 147 ГК РФ лицо, выдавшее бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. Отказ от исполнения обязательств по ценным бумагам со ссылкой на отсутствие обязательства, либо на его недействительность не допускается. Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку, вправе предъявить у лицу, передавшему ему ценную бумагу, требование о ненадлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой, и о возмещении убытков. Лицо, имеющее специальную лицензию, может производить фиксированное право, закрепленное именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств ЭВМ). В данном случае лицо, осуществляющее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве. В соответствии со ст. 144 ГК РФ каждый вид ценных бумаг имеет определенную форму и обязательные реквизиты.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета ценных бумаг.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг.

 

 

 

 

 

Глава 1. Ценные бумаги, как объект бухгалтерского учета.

 

1. Сущность и функции ценных бумаг

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношения займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ, дающий владельцу право на получение разового или регулярного дохода.

Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке, быть объектом купли-продажи и иных действий, является источником получения дохода.

В Федеральном законе Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ отмечается, что эмиссионная денежная бумага характеризуется следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественного и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом форм и порядка;

размещается выпусками;

имеет равные объемы и сроки.

Эмиссионными ценными бумагами являются любые имущественные и неимущественные права, закрепленные в документарной и бездокументарной форме, независимо от их наименования, если условия их возникновения и обращения соответствуют совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, закрепленных в Федеральном законе РФ «О рынке ценных бумаг».

Важными признаками эмиссионной ценной бумаги является их выпуск. Под выпуском ценных бумаг понимается совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам, имеющим одинаковые  условия эмиссии (первичного размещения).

 

Выпуск ЦБ преследует ряд целей:

государство эмитирует ценные бумаги в целях мобилизации денежных сбережений граждан, временных финансовых ресурсов различных компаний для финансирования расходов бюджета, превышающих его доходы;

в ряде стран ценные бумаги используются для регулирования денежного обращения, в частности, как один из методов антиинфляционной политики;

для юридических лиц ценные бумаги являются источником вложений денежных средств в развитие производства, а также кредитно-расчетным инструментом.

Эмиссионная ценная  бумага - установленная Федеральным законом последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.

Субъектами эмиссии ценных бумаг выступает эмитент и владелец.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти, либо местного самоуправления, несущие  от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных за ними.

Владелец - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на правах собственности.

Эмиссионные ценные бумаги классифицируются следующим образом:

1. По экономическому назначению:

• акция;
• облигация;
• любые имущественные и неимущественные права, закрепленные Федеральным законом РФ.

2. По внесению владельца  в реестр:

• именные. К именным ценным бумагам относятся ценные бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг;
• на предъявителя. Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые не требуют идентификации владельца.

3. По форме выпуска:

• в документарной форме - это форма, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги;
• в бездокументарной форме - форма, при которой владелец устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг в случае депонирования ценных бумаг на основании записи по счету депо.

В зависимости от формы собственности эмитента ценные бумаги классифицируются и по другим признакам:

1. В зависимости от  формы собственности эмитента:

• государственные;
• частные;
• международные.

2. С учетом территорий, на которых обращаются:

• региональные;
• национальные
• мировые

3. Исходя из механизма  выплаты доходов:

• с фиксированным доходом;
• с изменяющимся (плановым) доходом.

Помимо вышеизложенных, ценными бумага в России признаются: депозитные и сберегательные сертификаты банков. Эти ценные бумаги регламентируются законодательными актами.

К ценным  бумагам относятся также опционные и фьючерсные контракты, варранты, форварды.

Ценными бумагами в РФ не являются:

• все документы, которые подтверждают получение банковского кредита;
• внесение сумм в депозиты банка кроме депозитных сертификатов;
• долговые расписки;
• завещания;
• лотерейные билеты;
• страховые полисы.

 

2. Классификация ценных бумаг

Кодекс закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое, а не экономическое значение. Речь идет о категориях предъявительских, именных и ордерных ценных бумаг. При этом далеко не каждый вид ценной бумаги может одновременно существовать в виде как предъявительских, так и именных или ордерных бумаг, поскольку закон может ограничивать такую возможность (п. 2 ст. 145). Например, действующее российское законодательство разрешает выпуск акций только в форме именных ценных бумаг, а векселей - как именных, так и ордерных.         

 В ценной бумаге  на предъявителя удостоверенные  ею имущественные права принадлежат  тому, кто фактически сможет предъявить  ее обязанному лицу, а последний  в праве и обязан произвести исполнение такому владельцу (то есть "против ценной бумаги"). Соответственно этому и для передачи другому лицу прав, удостоверенных такой бумагой, достаточно передачи самой бумаги путем ее простого вручения, без соблюдения каких бы то ни было формальностей (п. 1 ст. 146 Гражданского Кодекса). Таков, например, выигрышный лотерейный билет или предъявительская облигация.         

 В именной ценной  бумаге удостоверенные ею имущественные  права принадлежат только прямо  обозначенному там лицу, которому  только и может быть произведено  надлежащее исполнение по такой  бумаге. Поэтому при необходимости  передачи права, удостоверенного  именной ценной бумагой, иному  лицу ее владелец должен соответствующим  образом оформить уступку своего  права, в частности соблюсти необходимые  требования к форме такой уступки (ст. 389 Гражданского Кодекса), и уведомить  о состоявшейся уступке должника - обязанное по ценной бумаге  лицо (п. 3 ст. 382, ст. 385, 386 Гражданского  Кодекса). В такой ситуации прежний  владелец именной ценной бумаги  отвечает перед новым владельцем  только за действительность требования, удостоверенного ценной бумагой, но не несет ответственности  за фактическое неисполнение  этого требования обязанным лицом (п. 2 ст. 146, ст. 390 Гражданского Кодекса). Например, передача новому владельцу  акций (являющихся в нашем обороте  именными) будет означать, что прежний  владелец отвечает пе-ред приобретателем за правильность оформления своего членства в соответствующем акционерном обществе, но не несет перед ним никакой ответственности за невыплату дивидендов или банкротство общества. Таким образом, именные ценные бумаги обладают осложненной оборотоспособностью, что отличает их от предъявительских ценных бумаг, оборотоспособность которых с этой точки зрения является повышенной.    

 В ордерной ценной  бумаге назван субъект удостоверенного  ею права, что сближает ее с  именной бумагой. Однако это лицо  не только само вправе осуществить  это право, но и назначить своим  распоряжением, или приказом ("ордером"), другое уполномоченное лицо. Иначе говоря, такая ценная бумага, по сути, заранее рассчитана на возможность ее передачи (отчуждения) иному владельцу, то есть на необходимую оборотоспособность. При этом и новый владелец не лишается возможности в свою очередь передать такую бумагу другому приобретателю.   

     Передача прав по ордерной ценной бумаге осуществляется путем совершения непосредственно на ней (на ее обороте) передаточной надписи - индоссамента (от итальянских слов in dosso - "на спине", на обороте). При необходимости совершения множества таких надписей допускается приложение к ценной бумаге специального дополнительного листа, предназначенного исключительно для указанных целей.       

 Правовое положение  индоссанта - лица, осуществившего передаточную  надпись в ордерной бумаге, существенно  отличается от положения лица, передавшего другому именную  ценную бумагу, ибо он, как уже  отмечалось, несет еще и ответственность  за исполнимость выраженных ценной  бумагой прав, то есть попадает  в положение солидарного должника  по этой бумаге. Правда, он может  освободиться от такой ответственности  путем совершения специальной  оговорки к передаточной надписи ("без оборота на меня"), но  такая оговорка может смутить  приобретателя ордерной ценной  бумаги, наведя его на мысль, что  прежний владелец бумаги сам  не очень уверен в осуществимости  предусмотренного в ней исполнения. Новый владелец ордерной ценной  бумаги - индоссат - сам вправе либо  передать ее таким же образом  другому приобретателю, либо установить, что исполнение по ней должно  последовать не по его, приказу, а по приказу иного лица. Таковы, например, отношения по переводному  векселю (тратте), который становится  удобным орудием кредита, способным  обслуживать потребности многих  заимодавцев и плательщиков.       

 Пункт 3 ст. 146 Гражданского  Кодекса специально предусматривает  возможные виды передаточных  надписей по ордерным ценным  бумагам - индоссаментов. Такие надписи  могут переносить удостоверенные  ценной бумагой права на конкретное  лицо - приобретателя-индоссата, либо  быть бланковыми ("чистыми", без  указания лица, которому должно  быть произведено исполнение, что  сближает такой документ с  предъявительской ценной бумагой), либо ордерными, то есть указывать лицо, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение.