Учет целевого финансирования

Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

После отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации нужно сделать запись:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные записи нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства. Если для финансирования своих текущих расходов целевые средства получила некоммерческая организация, то ее бухгалтер должен отразить использование этих средств так:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.

Рассмотренные выше правила ведения учета целевых поступлений касаются только тех предприятий, которым выделяются целевые средства в качестве безвозмездной помощи. В то же время у каждой целевой бюджетной программы есть свои исполнители. Для них полученные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или услуги. Следовательно, в учете таких организаций, помимо целевых поступлений, отражается еще и продажа товаров (работ, услуг).

1) расходы на целевые  мероприятия;

2) расходы на содержание  аппарата управления;

3) расходы на приобретение  основных средств, инвентаря и  иного имущества.

В случае превышения суммы расходов над суммой поступлений, разница показывается как остаток средств на конец отчетного периода в круглых скобках, разъяснение по этому вопросу даются в пояснительной записке.

Для целей отражения источников целевого финансирования целесообразно принять следующую многоуровневую систему учета.

Субсчета первого уровня счета 86 «Целевое финансирование» использовать для отражения источников целевого финансирования: средства из бюджета - субсчет 86/1, средства из других источников - субсчет 86/2.

Субсчета 2-го уровня счета 86 «Целевое финансирование» для отражения формы целевого финансирования, получаемых из бюджета: субсидий (субсчет 86/1/1), субвенций (субсчет 86/1/2), прочих форм (субсчет 86/1/3). Получение средств из других источников (субсчет 86/2): гранты (субсчет 86/2/1), инвестиции от иностранных инвесторов (субсчет 86/2/2), прочие поступления (субсчет 86/2/3).

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности. Целевое финансирование, условия использования которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем предоставлено финансирование, его целях и условиях, величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или не амортизированных активов.

 

2.2 Налогообложения целевого использования денежных средств

В налоговую базу по налогу на прибыль не включается имущество, которое получено организацией в рамках целевого финансирования. Исчерпывающий перечень и состав средств целевого финансирования, а также условия, при которых они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, даны в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

К средствам целевого финансирования в налоговом законодательстве относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

1)в виде средств бюджетов  всех уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения;

2)в виде полученных  грантов. В целях применения главы 25 НК РФ грантами признаются  денежные средства или иное  имущество в случае, если они  предоставляются:

-на безвозмездной и  безвозвратной основах физическими  лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и  международными организациями и  объединениями по перечню таких  организаций, утверждаемому Правительством  РФ;

-на осуществление конкретных  программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей  среды, а также на проведение  конкретных научных исследований;

-на условиях, определяемых  грантодателем, с обязательным предоставлением  ему отчета о целевом использовании  гранта;

3)в виде инвестиций, полученных  при проведении инвестиционных  конкурсов (торгов) в порядке, установленном  законодательством РФ;

4)в виде инвестиций, полученных  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения;

5)в виде аккумулированных  на счетах организации-застройщика  средств дольщиков и (или) инвесторов;

6)в виде средств, полученных  обществом взаимного страхования  от организаций - членов общества  взаимного страхования;

7)в виде средств, полученных  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития, Российского  гуманитарного научного фонда, Фонда  содействия развитию малых форм  предприятий в научно-технической  сфере, Федерального фонда производственных  инноваций;

8) в виде средств, полученных  предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

9) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Средства, не вошедшие в этот перечень, не являются целевыми и, следовательно, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Доходам, полученным организацией в виде целевых поступлений, полностью посвящен пункт 2 статьи 251 НК РФ. Целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), также как и средства целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Целевыми в налоговом учете признаются поступления: из бюджета бюджетополучателям; на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц. Целевые поступления должны быть использованы указанными получателями по назначению. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о некоммерческих организациях  вступительные взносы, членские  взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии  с гражданским законодательством  Российской Федерации;

2) имущество, переходящее  некоммерческим организациям по  завещанию в порядке наследования;

3) средства, предоставленные  из федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных  внебюджетных фондов, на осуществление  уставной деятельности некоммерческих  организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление  благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей  негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в  негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование  пенсионных резервов негосударственного  пенсионного фонда;

6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы  по обязательному пенсионному  страхованию, предназначенные на  финансирование накопительной части  трудовой пенсии;

7) использованные по целевому  назначению поступления от собственников  созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатских  палат субъектов Российской Федерации  на общие нужды Федеральной  палаты адвокатов в размерах  и порядке, которые определяются  Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

9) средства, поступившие  профсоюзным организациям в соответствии  с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями  социально-культурных и других  мероприятий, предусмотренных их  уставной деятельностью;

10) использованные по назначению  средства, полученные структурными  организациями ДОСААФ России  от федерального органа исполнительной  власти, уполномоченного в области  обороны, и (или) другого органа исполнительной  власти по генеральному договору, а также целевые отчисления  от организаций, входящих в структуру  ДОСААФ России;

11) имущество (включая денежные  средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными  организациями на осуществление  уставной деятельности;

12) средства, которые получены  профессиональным объединением  страховщиков, созданным в соответствии  с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств;

13) денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом  «О порядке формирования и  использования целевого капитала  некоммерческих организаций»;

14) денежные средства, полученные  некоммерческими организациями - собственниками  целевого капитала от управляющих  компаний, осуществляющих доверительное  управление имуществом, составляющим  целевой капитал, в соответствии  с Федеральным законом «О порядке  формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

15) денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  от специализированных организаций  управления целевым капиталом  в соответствии с Федеральным  законом «О порядке формирования  и использования целевого капитала  некоммерческих организаций»;

16) имущественные права  в виде права безвозмездного  пользования государственным и  муниципальным имуществом, полученные  по решениям органов государственной  власти и органов местного  самоуправления некоммерческими  организациями на ведение ими  уставной деятельности.

Этот перечень является закрытым. Таким образом, поступления, не указанные в нем, не являются целевыми.

Средства целевого финансирования и целевые поступления относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли при обязательном выполнении условий, общих для обоих видов доходов.

Условие первое: организации, получившие такие средства, обязаны вести по ним раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии раздельного учета, как у получателей целевого финансирования, так и у получателей целевых поступлений, такие средства подлежат налогообложению с даты их получения. Относительно целевого финансирования об этом говорится в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. А в случае с целевыми поступлениями нужно обратиться к пункту 19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.