Учет целевого финансирования

В Бухгалтерском балансе остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев».

Некоммерческие организации отображают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации должны сдавать такой отчет.

Источниками целевого финансирования являются:

- ассигнования из бюджета;

- взносы физических лиц;

- средства, поступающие от других организаций;

- средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Применение указанных выше средств не по назначению запрещается. Целевое финансирование - получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные компании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др. Основную часть средств целевого финансирования могут составлять средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственной помощью являются прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

ПБУ 13/2000 определены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

- субвенции и субсидии (далее субвенции и субсидии  именуются бюджетные средства)

- бюджетные кредиты (за  исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате  налогов и платежей и других  обязательств), включая предоставление  в виде ресурсов, отличных от  денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое  имущество)

- прочие формы государственной  помощи.

Субвенция - это вид денежного пособия местным органам власти со стороны государства, выделяемого на определенный срок на конкретные цели; в отличие от дотации подлежат возврату в случае нецелевого использования или использования не в установленные ранее сроки.

Субсидия - это выплаты потребителям, предоставляемые за счёт государственного или местного бюджета, а также выплаты специальных фондов для юридических и физических лиц, местных органов власти, других государств.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации, считается прочими формами государственной помощи.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

-финансирование расходов или покрытие убытков

-поддержание финансового  положения предприятия, пополнения  его средств,

-на приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

-получение помощи предоставляемой  в виде льгот, в том числе  по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений

-получение кредитов и иных возвратных средств

-отражение операций, связанных  с управлением государственной  собственностью, участием государства  в капитале предприятия.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

-средства бюджетов всех  уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения

-полученные гранты

-инвестиции, полученные  при проведении инвестиционных  конкурсов (торгов) в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации

-инвестиции, полученные  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения при  условии использования их в  течение одного календарного года с момента получения

-средства дольщиков, аккумулированные  на счетах организации - застройщика

-средства, полученные обществом  взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования

-средства, полученные из  Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского гуманитарного  научного фонда, Фонда содействия  развитию малых форм предприятий  в научно - технической сфере, Федерального  фонда производственных инноваций

-средства, полученные атомными  станциями из резервов эксплуатирующих  организаций, предназначенных для  обеспечения безопасности атомных  станций на всех стадиях жизненного  цикла и их развития в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об использовании атомной  энергии. Указанные доходы подлежат  включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Нужным условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества. Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

-характер и величина  бюджетных средств, признанных в  бухгалтерском учете в отчетном году

-назначение и величина бюджетных кредитов

-характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические выгоды

-не выполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления бюджетных  средств и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

Таким образом, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

 

1.3 Основные задачи учета  целевого финансирования

 

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

 

 

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-нибудь пропусков или изъятий.

 

   В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Для учета средств целевого финансирования Планом счетов предусмотрен счет 86 "Целевое финансирование", при этом на этом счете учитываются все поступления в некоммерческую организацию. Поэтому к счету 86 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

В ТСЖ различают следующие виды целевых поступлений:

- членские взносы - денежные  средства, вносимые членами ТСЖ  на покрытие текущих расходов  по содержанию, обслуживанию и  ремонту общего имущества ТСЖ

- коммунальные платежи - текущие платежи на покрытие  индивидуальных расходов собственников  квартир по коммунальным услугам

- целевые взносы - денежные  средства, вносимые участниками  долевой собственности на покрытие  дополнительных расходов целевого  назначения (благоустройство, охрана  и проч.)

- вступительные взносы

- бюджетные поступления - денежные средства, ассигнуемые  из бюджета в виде жилищных  субсидий, дотаций на содержание, обслуживание и ремонт общего  имущества, компенсацию льгот на  оплату коммунальных услуг и  другие цели

- прибыль от предпринимательской  деятельности.

Что касается сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, то они обязаны направляться на финансирование уставной деятельности некоммерческих организаций, и, следовательно, правомерным является их зачисление также на счет 86. Так как при осуществлении предпринимательской деятельности используется схема бухгалтерских проводок, применяемая в коммерческих организациях, то наиболее правильным будет включение в состав доходов, предназначенных для использования в основной деятельности (с отнесением их на счет 86), только сумм полученной прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ.

 

2.1 Организация учета целевого финансирования по их видам.

 

Существуют два вида учета средств целевого финансирования: синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, принятые в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: