Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Билет № 29.

Учет экспортных операций. Конкретные схемы отражения на счетах бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и расчетов по ним зависят от формы выхода предприятия на внешний рынок (самостоятельно или через посредника) и от видов и форм международных расчетов, предусмотренных в конкретном контракте. Для успешного осуществления деятельности в сфере внешнеторгового оборота необходимо до заключения международных контрактов изучить особенности законодательства по внешнеэкономической деятельности, определить для себя последовательный порядок действий, просчитать свои расходы и доходы. Основные принципы осуществления валютных операций в России определены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", в соответствии с которым, функция валютного регулирования возложена на ЦБ России. Во исполнение данного Закона Государственный таможенный комитет РФ и Центральный банк РФ утвердили Инструкцию "О порядке осуществления валютного контроля над поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", которая связывает субъекты экспортной сделки (экспортер " таможня = банк). В этой инструкции установлен перечень учетной документации, с помощью которой обеспечивается контроль над прохождением товаров через таможенную границу, а затем - и поступление валютной выручки. Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или копией контракта передаются в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье. Экспортер подготавливает грузовую таможенную декларацию (ГТД) на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС с ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД. На основании ГТД, поступающих из таможен в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки по товарам группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-Х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Досье - это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому паспорту сделки. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

Билет № 32.

Учет депозитных операций. Депозитными называются операции банков по привлечению  денежных средств юридических и  физических лиц во вклады, либо на определенные сроки, либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности. Депозиты  представляют собой определенные суммы  денежных средств, размещенные на хранение в кредитную организацию от имени частного или юридического лица, которые за использование этих сумм в деятельности указанной организации может начисляться определенный процент. Депозит выгоден не только вкладчику, но и  банку. Множество депозитов способно создать банку ссудный капитал, который он затем разместит на выгодных условиях в любой сфере хозяйства. Осуществление депозитных операций предполагает разработку каждой кредитной организацией собственной депозитной политики, под которой следует понимать совместимость мероприятий коммерческого банка, направленных на определение форм, задач, содержания банковской деятельности по формированию банковских ресурсов, их планированию и регулированию. Депозитные  счета могут быть самыми разнообразными, и в основе их классификации имеются такие критерии, как источники вкладов, их целевое назначение, степень доходности, однако наиболее часто в качестве критерия выступают категория вкладчика и формы изъятия вклада.      

Исходя  из категории вкладчиков различают  депозиты:

• юридических лиц (предприятий, организаций и др. банков)
• физических лиц.

      По  форме изъятия средств депозиты подразделяются на:

• до востребования
• срочные (обязательства, имеющие определенный срок)
• условные (средства, подлежащие изъятию при наступлении заранее оговоренных условий.

Процентные ставки по кредитам, вкладам и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются  кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено  федеральным законом. Право привлечения во вклады денежных средств  физических лиц предоставляется банком, с даты государственной регистрации которых прошло не менее 2-х лет. Вкладчики свободны в выборе банка для размещения во вклады принадлежащих им денежных средств и могут иметь вклады в одном или нескольких банках. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по вкладам доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором. Учет  операций по депозитам:

1. В соответствии с депозитными договорами перечислены (юридические лица) или внесены наличные (граждане) денежные средства на депозитные счета:

     Д-т  расчетного счета, или корсчета, или  кассы      

К-т  соответствующего лицевого счета клиента  в зависимости от срока, определенного договором.      

Выдача  вкладов – обратные проводки.

2. Если срок вклада превышает один месяц, то в последний рабочий день каждого месяца, если он не является днем выплаты процентов:

Д-т 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным  операциям»

К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» - для юридических лиц или 47411 «Начисленные проценты по вкладам» - для граждан.      

При наступлении сроков происходит выплата  процентов за этот период с этих счетов:      

Д-т 47426      

К-т  расчетного счета, или корсчета –  для предприятий;      

Д-т 47411      

К-т  счета кассы и депозитов физических лиц – для граждан;      

И одновременно:      

Д-т  счетов расходов по процентам, уплаченным по депозитам      

К-т 61401      

3. Если срок окончания договора  происходит на середину месяца  или на последний день последнего месяца:      

Д-т  счетов расходов по процентам, уплаченным по депозитам      

К-т  расчетного счета, корсчета – для  предприятий, кредит счета кассы и депозитов физических лиц – для граждан.       

Аналитический учет ведется по каждому договору с разделением обязательств без  нарушения сроков и с нарушением сроков.

Билет № 33

Депозитный сертификат

Депозитный сертификат - это ценная бумага, удостоверяющая сумму депозита, внесенного в Банк, и права вкладчика, то есть держателя сертификата на получение по истечении установленного срока суммы депозита и обусловленных в сертификате процентов. При этом не требуется открытия депозитного счета, что уменьшает количество документов, предоставляемых Банку. Приобретателями депозитного сертификата могут быть юридические лица - резиденты и нерезиденты в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации. Расчеты по покупке или продаже сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке. Основанием для выдачи сертификата является Договор между отделением и вкладчиком, приобретающим сертификат, и зачисление суммы депозита на счет отделения. Договор составляется в двух экземплярах, один из которых остается в отделении, а второй передается вкладчику. После зачисления суммы депозита, оговоренной договором, на счет отделения, оригинал договора передается в уполномоченную службу отделения для оформления сертификата и выдачи его вкладчику. Представитель вкладчика, приобретающего сертификат, предъявляет паспорт или заменяющий его документ и доверенность на получение сертификата. Депозитный сертификат удобен для приобретения, как крупным предприятиям, так и организациям, располагающим сравнительно небольшими объемами свободных денежных средств. Минимальный размер депозита, оформленного депозитным сертификатом Сбербанка России, определяется суммой в 50 тыс. рублей. Максимальная сумма депозита не ограничена. Плата за проведение операции по выдаче депозитного сертификата не взимается. Депозитный сертификат Сбербанка России является срочным финансовым инструментом. При этом временной интервал внесения на него денежных средств клиентов достаточно широк и составляет от 14 дней до 1,5 лет. Проценты по сертификатам выплачиваются в конце срока соответствии с утвержденными процентными ставками. Банк обязан выплатить номинальную сумму депозитного сертификата по первому требованию его владельца, даже до наступления срока возврата депозита, указанного в сертификате. Однако при досрочном погашении Банк выплачивает проценты по пониженной ставке. Выплата процентов по сертификату осуществляется одновременно с погашением сертификата при его предъявлении. Начисление процентов по сертификатам производится на сумму депозита, указанную в реквизитах сертификата. Проценты на сумму депозита начисляются по ставке, указанной на сертификате, со дня, следующего за датой внесения депозита в Банк, по день, предшествующий дате востребования суммы депозита, указанной в сертификате, включительно. При предъявлении сертификата к оплате после даты востребования депозита, сумма депозита и проценты, указанные в нем, выплачиваются по первому требованию вкладчика. За период с установленной даты востребования суммы по сертификату, до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются. Права, удостоверенные именным депозитным сертификатом, могут быть переданы в порядке, установленном для уступки требования (цессии). Цессия оформляется на оборотной стороне сертификата двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Цессия по сертификату подписывается с каждой стороны двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица. Каждый договор об уступке требования нумеруется цедентом, при этом обязательно должна соблюдаться непрерывность оформления цессии. Исправление ошибки при оформлении цессии должно быть подтверждено надписью "исправлено" с проставлением даты исправления, заверено подписями и печатями цедента и цессионария. Уступка требования по сертификату может быть совершена только в период с даты внесения депозита по дату востребования суммы по сертификату, указанных на сертификате. В случае утраты именного депозитного сертификата законный владелец вправе обратиться в отделение с письменным заявлением о выдаче дубликата. Заявление должно быть подписано руководителем (заместителем) и главным бухгалтером (заместителем) юридического лица - вкладчика и скреплено оттиском печати. Заявление оформляется в произвольной форме, но с обязательным указанием на то, что данный сертификат не передавался вкладчиком другому лицу по цессии. Если сертификат на момент подачи заявления был оплачен, заявление об утрате сертификата не принимается (или возвращается заявителю). В этом случае защита прав вкладчика осуществляется в судебном порядке.

Сберегательные сертификаты  

Сберегательный  сертификат – это документарная  цепная бумага, удостоверяющая договор вклада фиксированной величины между кредитным учреждением и физическим лицом (вкладчиком), и дающая право на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Сберегательный сертификат может быть срочным и обращающимся, то есть передаваться одним лицом другому с помощью передаточной надписи. Сберегательные сертификаты не могут использоваться в качестве расчетных и платежных документов. Сберегательные сертификаты бывают именными и на предъявителя, их срок обращения -3 года. Основные документы в области правового регулирования сберегательных сертификатов - ГК РФ (часть II, ст. 844), и Правила по выпуску и оформлению депозитных и сберегательных сертификатов, утвержденных ЦБ РФ от 10 февраля 1992. Согласно норме закона, сберегательный сертификат - это свидетельство о вкладе в банк денежных средств физическим лицом, гражданином РФ или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы. В случае досрочного предъявления сберегательного сертификата к оплате банк выплачивает сумму вклада и проценты по пониженной ставке. Если срок получения вклада по сберегательному сертификату просрочен, он признается документом до востребования (с правом владельца получить указанную сумму по первому требованию). В настоящее время реализуются сертификаты образца 1999г. Находящиеся в обращении сберегательные сертификаты образца 1992, 1994 и 1997 г. оплачиваются банком при предъявлении их к оплате. При получении кредита в Сбербанке России данные ценные бумаги можно использовать в качестве обеспечения. Для передачи прав другому лицу, удостоверенных сберегательным сертификатом на предъявителя, достаточно простого  вручения сертификата этому лицу. Сберегательный сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Восстановление прав по утраченным, похищенным сберегательным сертификатам производится судом по месту нахождения филиала, выдавшего сертификат, в порядке, предусмотренном статьями 294-301 Гражданско-процессуального Кодекса Российской Федерации. Рассмотрим порядок исчисления дохода по сберегательным сертификатам образца 1999 г.: Сберегательный сертификат является срочным. Срок устанавливается Правлением Сбербанка России. Проценты на сумму вклада начисляются по ставке, указанной на бланке сертификата, со дня, следующего за днем внесения вклада, до дня востребования суммы вклада по сертификату включительно. Сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно. В этом случае, за период хранения средств на сертификате банком выплачивается сумма вклада и проценты, начисленные по ставке вклада "до востребования", действующей на день предъявления сертификата к оплате. Если срок получения вклада по сертификату наступил, то банк несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сберегательному сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются. Банк не может в одностороннем порядке изменить (уменьшить или увеличить) обусловленную в сертификате ставку процентов, установленную при выдаче сертификата. Выплата процентов по сертификату осуществляется банком одновременно с погашением сертификата при его предъявлении. В настоящее время все условия п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации соблюдаются, поэтому процентный доход по сберегательным сертификатам Сбербанка России образцов 1992, 1994, 1997 и 1999 гг. не подлежит обложению НДФЛ. В связи с изменениями, внесенными в п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, владельцу сертификата может быть осуществлен возврат  суммы налога, удержанного банком с 1 января 2007 г. с дохода в виде  процентов по сертификату, размер которых превысил размер действующей ставки  рефинансирования Банка России. Для возврата удержанного налога налогоплательщику по окончании налогового периода следует обращаться в налоговый орган с письменным заявлением при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. С доходов, полученных в порядке наследования, либо дарения сберегательных сертификатов налог на доходы физических лиц не взимается (основание пп.18, 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации). С 01.01.2006 г. не взимается налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в том числе с доходов, полученных в порядке наследования, либо дарения сберегательных сертификатов (основание — Федеральный Закон 78-ФЗ от 01.07.2005 г.).

Билет № 34.

1. Уставный капитал  кредитной организации. Одним из непременных  условий государственной  регистрации  и  получения  лицензии  является  формирование банком  достаточного  по  объему  и  необходимого  по  структуре   уставного капитала. В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» уставный капитал банка составляется из  величины  вкладов  его участников  и  определяет  минимальный  размер   имущества,   гарантирующего интересы его кредиторов. По способу формирования  уставного  капитала  банки  подразделяются на акционерные (открытого и закрытого  типа)  и  паевые.  Возможность  создания банков,   принадлежащих   одному   лицу   (юридическому   или   физическому) исключается  действующим  законодательством,  согласно   которому   уставный капитал банка формируется из средств не менее трех участников. У банков, функционирующих как акционерное  общество,  уставный  капитал разделен  на  определенное  число  акций   равной   номинальной   стоимости, размещаемых  среди  юридических  и  физических  лиц.  Акционеры  не   вправе требовать от банка  возврата  этого  вклада,  что  повышает  устойчивость  и надежность банка и создает для  банка  прочные  основы  для  управления  его ликвидностью. Акционерные банки бывают закрытого и  открытого  типов.  Акции закрытых  банков  могут  переходить  из  рук  в  руки  только   с   согласия большинства акционеров. Акции банков открытого типа могут переходить из  рук в руки без согласия других акционеров и распространятся в  порядке  открытой подписки. В соответствии с  главой  4 Инструкции  ЦБ  РФ  от  14.09.2004  №109-И уставный капитал кредитной  организации,  создаваемой  в  форме  общества  с ограниченной    ответственностью    или    общества     с     дополнительной ответственностью,   составляется   из   номинальной   стоимости   долей   ее учредителей. Вклад в уставный капитал кредитной  организации  может  быть  в виде: денежных средств в валюте Российской  Федерации;  денежных  средств  в иностранной  валюте;  принадлежащего  учредителю  кредитной  организации  на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством  (в  том числе включающего встроенные или  пристроенные  объекты),  в  котором  может располагаться кредитная организация; иного  имущества  в  не денежной  форме, перечень которого устанавливается Банком России.  Имущество в не денежной форме, вносимое в  качестве  вклада  в  уставный капитал кредитной организации, должно быть  оценено  и  отражено  в  балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации. Вклад в уставный капитал кредитной организации не  может  быть  в  виде имущества,  если  право  распоряжения  им  ограничено   в   соответствии   с федеральными законами или заключенными ранее договорами. Денежная оценка имущества в  не денежной  форме,  вносимого  в  качестве вклада  в уставный  капитал кредитной организации  при   ее   учреждении, утверждается общим собранием учредителей. При оплате дополнительных  акций  кредитной  организации  имуществом  в не денежной форме  денежная  оценка  такого  имущества  производится  советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации.  Денежная оценка имущества в  не денежной  форме,  вносимого  в  качестве дополнительного вклада в уставный  капитал кредитной  организации  в  форме общества с  ограниченной  ответственностью  или  общества  с  дополнительной ответственностью,  утверждается   общим   собранием   участников   кредитной организации. При оплате части уставного капитала имуществом в не денежной  форме  для определения  стоимости  такого  имущества  должен  привлекаться  независимый оценщик. Если  владельцем  более  2  процентов  голосующих  акций  кредитной организации является государство или муниципальное образование,  обязательно привлечение государственного  финансового  контрольного  органа  (статья  77 Федерального закона "Об акционерных обществах").  Величина  денежной  оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) или  советом  директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может быть выше  величины оценки, произведенной независимым оценщиком.  Размер вкладов в виде имущества в не денежной форме в  уставный  капитал создаваемой путем учреждения кредитной организации  не  может  превышать  20 процентов уставного капитала кредитной организации. В случае внесения  в  качестве  вклада  в  уставный  капитал кредитной организации  имущества  в  не денежной   форме   должны   быть   представлены документы, подтверждающие право ее учредителей на его  внесение  в  уставный капитал кредитной организации.  Решение  Банка  России  об  изменении минимального  размера уставного капитала вступает  в  силу  не  ранее  чем  через  90  дней  после  дня  его официального опубликования. Для вновь регистрируемых  кредитных  организаций Банком России применяется норматив минимального размера уставного  капитала, действующий на день подачи документов на регистрацию и получение лицензии. Не  могут  быть  использованы  для  формирования   уставного   капитала кредитной организации привлеченные денежные средства. Согласно «Положению  о порядке  и  критериях  оценки  финансового  положения  юридических   лиц   – учредителей  (участников)  кредитных  организаций»  от  19.03.2003  №  218-П оценка   финансового   положения   приобретателя   производится   в    целях установления: