Отчет по преддипломной практике в ООО «Цифра Сервис»

Учет финансовых результатов (закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»). Закрытие счета 99 производится по окончании отчетного года заключительными записями декабря.[2]

Налоговый учет ведется с применением следующих форм аналитических регистров налогового учета, которые составляются за отчетный период и с начала года:

- Регистр  доходов от реализации  продукции, товаров (работ, услуг);

-Регистр расходов, приходящиеся  на доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

- Регистр доходов от внереализационных  операций;

- Регистр расходов от внереализационных  операций;

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, скорректированных в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок. Расчетные корректировки - увеличение, уменьшение и (или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимые плательщиком в рамках ведения налогового учета.

Организация использует упрощенную систему налогообложения.

Платежи осуществляются по ставке  5% от выручки за оказание услуг по обслуживанию и ремонту оргтехники  и  за реализацию товаров и комплектующих в розницу без уплаты НДС.[8]

2.2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации, затрат на производство и реализацию, финансовых результатов

При группировке затрат  на производство продукции можно выделить следующие  основные группы затрат:

Основные – это затраты обусловленные непосредственно процессом производства:

- сырье и материалы,

- топливо и энергия на технологические  цели,

- зарплата производственных рабочих  и начисления на нее,

- отчисления на социальные нужды (ФСЗМ 35%),

- расходы, связанные с освоением новых видов проводки и эксплуатации машин и оборудования.

 Накладные – это расходы, связанные с управлением и  обслуживанием производства (общепроизводственные  и общехозяйственные).

Прямые – это затраты, которые на основании первичных документов могут быть сразу отнесены на конкретный вид проводки (материалы, ЗП основных рабочих).

 Косвенные – связаны с  производством нескольких видов  продукции и распределяются между  объектами калькулированными условно, пропорционально принятому на  предприятии базису, который может  быть ЗП основных рабочих, количество  отработанных часов, затраты электроэнергии  и т.д.

Переменные – это расходы, изменяющиеся в зависимости от объема производства (расход сырья и материалов, услуги производственного характера и т.д.).

Условно-постоянные – это расходы, не зависящие от изменения объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Простые – это затраты, которые составляют из однородных экологических элементов (относящихся на один счет).

Комплексные – это совокупность разнородных экономических элементов (потери от брака, расходы на освоение производства, общехозяйственные, общепроизводственные).

Производительные – вытекают из характера хозяйственной деятельности, является экономически неизбежным и предусматривают сменой затрат на производство.

Непроизводительные – не являются экономическими неизбежными. А образуются из остатков технологии и организации производства.

Производственные – связанные с выпуском продукции.

Коммерческие – связанные с процессом отгрузки и реализации (погрузка, упаковка, транспортные).

Текущие – это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки (Д20 → К – кого угодно).

 Предстоящие – создание резервов  за счет издержек производства  для предстоящих расходов будущих  периодов (создание резерва для  оплаты отпусков, предстоящих затрат  по ремонту ОС и т.д.).

Расходы будущих периодов – это затраты понесенные в данном отчетном периоде, не включаемые в издержки производства будущих периодов.

На основании данных отчетов и первичных документов по отгрузке со складов материальные затраты определяются в их денежной оценке, а затем относятся на себестоимость продукции, выпущенной в отчетном месяце. Если из однородного материала выпускается несколько видов изделий, то прибегают к условному распределению материалов между отдельными видами изделий при помощи различных способов: коэффициентный, нормативный и т.д.

Коэффициентный метод – каждому изделию присваивают определенный коэффициент, а затем, при помощи специального расчета, определяют расход материалов на единицу продукции.

Нормативный – метод для каждого вида продукции устанавливается норма расхода на единицу, которая затем умножается на количество выпускаемых изделий.

Полученный таким образом нормативный расход материалов сопоставляется с фактическим, определяют коэффициент распределения, с помощью которого корректируют нормативный расход материалов на единицу продукции до фактического.  При нормативном методе материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов.[14, с. 246]

Стоимость возвратных отходов выделяется отдельной статьей, которая затем вычитается. Топливо на технологические цели включается в стоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства. Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов ведется по Д25 и Д26 счетов в течение месяца на основании первичных.

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по эксплуатации структурного подразделения (цех производства, мастерские и т.д.) счет 25»Общепроизводственные затраты».

Общехозяйственные – расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятия в целом, счет 26 «Общехозяйственные затраты».

В конце месяца счета 25, 26 закрываются, т.е. затраты списываются на производство. Сальдо на конец месяца эти счета не имеют, а суммы аккумулированных на этих счетах в течение месяца распределяются между видами выпускаемой продукции, пропорционально установленному на предприятии базису – (ЗП основных рабочих, объему израсходованного сырья и т.д.).

Существуют следующие методы калькулирования:

- простой,

- попередельный,

- позаказный.

- нормативный.

Простой метод - применяется в отраслях с однородной продукцией.

Сущность простого метода состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Попередельный метод - применяется на тех предприятиях. где производство делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы или стадии переработки сырья, материалов и прочие.

В этом случае прямые и общепроизводственные затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, а общехозяйственные затраты учитываются по предприятию в целом, а затем распределяются.

Позаказный метод - применяется в мелкозаказных производствах.

Объектом учета затрат и калькулирования с/с является отдельный заказ на конкретный тип изготавливаемых изделий.

Прямые затраты (материалы, ЗП производственных рабочих и т.д.) относят на каждый потерянный заказ на основании первичных документов.

Накладные расходы распределяются между заказами  пропорционально принятой базе распределения.

Затем общая сумма затрат по каждому заказу делится на количество изделий в данном заказе и определяется фактическая с/с одного изделия.

На малых предприятиях может применяться упрощенный метод определения с/с по ведомости учета затрат, которая заполняется на  основании первичных документов. [22, с. 86]

В ООО «Цифра Сервис» издержки обращения распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся нереализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по  покупным ценам без учета НДС.

Согласно учетной политике предприятия, учет затрат на ремонт оргтехники и калькулирование фактической себестоимости услуг ведется позаказным методом – отдельный договор в разрезе по наименованиям выполняемых услуг. Затраты на производство услуг, включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счета учета затрат на производство в дебет счета 90 «Реализация». Оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости. Информация об операциях отраженных на счетах 26, 44 представлена в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. - Информация об операциях, отраженных по счету  26.44

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
	Дебет	Кредит
1.Начислена з/плата персоналу  организации	26, 44	70	4151610	Анализ счета 70
4.Списаны материалы на  оказание услуг	26, 44	10	1123190	Анализ счета 10

 

Источник: Собственная разработка.

На предприятии разграничен бухгалтерский и налоговый учет затрат. Поэтому затраты подразделяются: - для целей бухгалтерского учета – включаемые в себестоимость выполненных работ; - для целей налогообложения – включаемые в затраты по производству и реализации услуг при определении прибыли. Затраты, образующие себестоимость работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Составляются фактическая калькуляция за месяц Затраты, относимые на себестоимость работ, услуг включаются в пределах установленных норм их расхода.

Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50) [2]

Для обобщения информации о наличии и реализации товаров, работ, услуг, предназначен счет 41 «Товары».

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 41 и кредиту счетов учета затрат на реализацию товаров, работ, услуг. Аналитический учет по счету 41 ведут по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В ООО «Цифра Сервис» учет товаров ведется с использованием сч. 41 «Товары», сч. 42 «Торговая наценка», сч. 44 «Расходы на реализацию», учет услуг ведется с использованием сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В отчетном месяце засчитываются в состав выполненных работ лишь те работы, которые оформлены актом выполненных работ. Для проведения комплексного анализа производственно-хозяйственной деятельности используют экономическую информацию, которая, как правило, содержится в типовой отчетности или другой документации организации. Анализом хозяйственной деятельности на предприятии занимается главный бухгалтер.

Учет реализации работ, услуг ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями». Информация об операциях отраженных на счете представлена в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - Информация об операциях, отраженных по счетам 41,62,90

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
	Дебет	Кредит
1.Реализация товаров, услуг потребителю	62	41	6500000	Анализ счета 41
3.Оплачен товар отгруженный	90	62	4500000	Анализ счета 62

 

Источник: собственная разработка.

Номенклатура реализуемых товаров и перечень оказываемых услуг организацией на сегодняшний день позволяет обеспечить комплексную поставку практически для любого  предприятия  или физического лица, что позволяет регулярно заключать договора на поставку товара и комплектующих. Поступление выручки и отражение ее по счетам бухгалтерского учета производится своевременно и в полном объеме.

Действующими методическими рекомендациями и инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции организациям разрешается применять несколько методик группировки и списания издержек производства в зависимости от технологических, организационных и других особенностей организации и целевой установки системы управления.[14, с. 365]

При применении организациями группировки издержек производства и разделении их на прямые и косвенные принято исчислять полную производственную себестоимость продукции.

Прямые расходы учитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства (20 «Основное производства», 23 «Вспомогательные производства»), а косвенные – на собирательно-распределительных сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списывают с двух последних счетов на калькуляционные счета издержек производства и определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, работ и услуг (после исчисления остатков незавершенного производства). Затем фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со сч. 20 и 23 в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других в зависимости от принятого способа определения момента реализации продукции. При группировке и списании издержек производства допускается разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Переменные расходы зависят от объема производства продукции. Их можно подразделить на прямые и косвенные (условно-переменные). Прямые переменные расходы находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства продукции (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.). Они учитываются прямым путем на сч. 20 и 23. Косвенные переменные расходы не имеют прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Они учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на сч. 20 и 23.Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части производственных затрат они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», а в части коммерческих – на сч. 44 «Издержки обращения». В конце отчетного периода постоянные расходы по действующему законодательству допускается списывать с этих счетов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Вследствие этого на сч. 20, 23 отражается сокращенная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов).