Фінансовий облік необоротних активів бюджетної установи

5. Формування показників фінансових звітів установи про необоротні активи

 

Завершальний етап бухгалтерського  облiку — складання бухгалтерської звiтностi, яка є важливим iнструментом  управлiння. Спираючись на данi бухгалтерського  облiку як цiлiсного, взаємопов’язаного, безперервного i суворо документального вiдображення господарських операцiй, впорядкованого узагальнення iнформацiї про стан майна i зобов’язань пiдприємства, оцiнюються результати дiяльностi, прогнозуються напрямки пiдвищення ефективностi роботи, виробляються i приймаються управлiнськi рiшення.

Для керівництва бюджетною  установою потрібно мати достовірну та вичерпну інформацію про загальний  обсяг використання, джерела утворення, стан та розміщення коштів. Такі дані отримують  за допомогою одного з елементів методу бухгалтерського обліку – бухгалтерського балансу.

Бухгалтерський баланс бюджетної установи – це метод  відображення та групування на визначену  дату, як правило на 1-е число, засобів  бюджетної установи за видами, розміщенням, використанням та джерелами їх утворення в грошовій оцінці.

Засоби бюджетної установи та джерела їх утворення в балансі  показуються за статтями.

Стаття балансу –  це складова активу і пасиву, яка  характеризує групу економічно однорідних господарських засобів та джерел їх утворення.

Статті балансу, в свою чергу, об’єднуються в економічно однорідні  групи – розділи балансу.

Актив балансу бюджетної  установи складається з трьох  розділів:

І. Необоротні активи.

ІІ. Оборотні активи.

ІІІ. Витрати.

У пасиві балансу відображаються джерела утворення засобів. Основним джерелом утворення господарських засобів бюджетної установи є асигнування з бюджету.

Пасив балансу бюджетної  установи складається з трьох  розділів:

І. Власний капітал.

ІІ. Зобов’язання.

ІІІ. Доходи.

Структура балансу бюджетної установи суттєво відрізняється від балансу госпрозрахункової.

Баланс складається  на підставі звірених даних синтетичного та аналітичного обліку на кінець звітного періоду. Залишки на рахунках обліку на початок року повинні бути тотожні відповідним даним на кінець року в балансі за попередній період.

Установи складають  єдиний баланс за всіма коштами загального і спеціальногофондів. 
          Кожна установа заповнює в балансі тільки ті рядки, які відносяться до її діяльності.

Річні звіти складаються за звітний рік, яким вважається період з 1 січня до 31 грудня включно.

Форми фінансової та бюджетної  звітності складаються у гривнях  з копійками.

Форми фінансової та бюджетної  звітності заповнюються за всіма  передбаченими показниками граф, рядків. За відсутності даних у графах та рядках проставляються прочерки.

Додаткові показники  у форми фінансової та бюджетної  звітності вводити забороняється.

До подання річного  бухгалтерського звіту на підставі затверджених керівником установи пропозицій постійно діючих інвентаризаційних комісій з урегулювання розбіжностей фактичної наявності цінностей відповідні записи мають бути внесені до реєстрів і рахунків бухгалтерського обліку. Суми статей балансу за коштами на рахунках у банках, банківськими позиками, дані про рух фінансування з бюджету та позабюджетних фондів повинні відповідати відомостям, вказаним у виписках банків. Відображення у балансі сум за розрахунками з фінансовими і податковими органами, які взаємно не погоджені, не допускається.

Бухгалтерські звіти підписують керівник і головний бухгалтер установи. Особи, які підписали звітність, несуть повну відповідальність за достовірність звітних показників.

У бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути жодних підчисток і помарок. Виправлення  помилок у звітах здійснюється з дотриманням вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88.

“Баланс” (форма № 1) (додаток 11) містить узагальнені підсумкові показники, отримані на підставі звірених даних бухгалтерського обліку, станом на початок звітного року та на кінець звітного періоду (року). Дані статей “Балансу” на початок звітного року повинні бути тотожними даним графи “На кінець звітного періоду (року)” фінансової звітності попереднього звітного року, крім окремих випадків (наприклад реорганізація розпорядників бюджетних коштів тощо).

Розпорядники бюджетних  коштів складають “Баланс” (форма  № 1), який відображає результат про  всі проведені господарські операції за коштами загального і спеціального фондів відповідного бюджету, за всіма виконуваними програмами (функціями).

Відображення  необоротних активів в бухгалтерському балансі.

У розділі I “Необоротні  активи” відображається вартість матеріальних і нематеріальних активів, отриманих і призначених для використання розпорядниками бюджетних коштів.

Рядки 110, 120, 130 “Залишкова вартість”. Наводиться залишкова вартість необоротних активів, яка визначається розрахунковим шляхом як різниця  між первісною (відновлювальною) вартістю та сумою зносу.

Рядки 111, 121, 131 “Знос”. Призначені для відображення суми нарахованого зносу на необоротні активи.

Рядки 112, 122, 132 “Первісна  вартість”. Відображається первісна вартість необоротних активів, тобто фактична вартість придбання, спорудження, виготовлення необоротних активів з урахуванням змін, що збільшували або зменшували цю вартість.

Елементи фінансової звітності додатково розкриваються у формі:

“Звіт про рух необоротних  активів” (форма № 5) (додаток 12);

 “Звіт про рух необоротних активів” складається розпорядниками бюджетних коштів. У звіті відображається наявність необоротних активів на початок та кінець звітного року та їх рух протягом звітного року.

Заповнення звіту здійснюється у такому порядку:

у рядку 100 “Основні засоби” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості наявних основних засобів;

у рядку 110 “Будинки та споруди” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується  згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 № 114, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.12.99 за № 890/4183 (далі – План рахунків), за субрахунком 103 “Будинки та споруди”;

у рядку 111 “з них житлові  будинки” з первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується  за субрахунком 103 “Будинки та споруди” Плану рахунків, наводиться первісна (відновлювальна) вартість житлових будинків;

у рядку 120 “Машини та обладнання” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується за субрахунком 104 “Машини та обладнання” Плану рахунків;

у рядку 130 “Транспортні засоби” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується за субрахунком 105 “Транспортні засоби” Плану рахунків;

у рядку 140 “Інструменти, прилади та інвентар” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується  за субрахунком 106 “Інструменти, прилади та інвентар” Плану рахунків;

у рядку 150 “Робочі і  продуктивні тварини” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується за субрахунком 107 “Робочі і продуктивні тварини” Плану рахунків;

у рядку 160 “Багаторічні насадження” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується за субрахунком 108 "Багаторічні насадження” Плану рахунків;

у рядку 170 “Інші основні  засоби” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості основних засобів, яка обліковується за субрахунком 109 “Інші основні засоби” Плану рахунків;

у рядку 200 “Інші необоротні матеріальні активи” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості інших необоротних матеріальних активів;

у рядку 210 “Бібліотечні фонди” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості інших необоротних матеріальних активів, яка обліковується за субрахунком 112 “Бібліотечні фонди” Плану рахунків;

у рядку 220 “Білизна, постільні  речі, одяг та взуття” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості інших необоротних матеріальних активів, яка обліковується за субрахунком 114 “Білизна, постільні речі, одяг та взуття” Плану рахунків;

у рядку 300 “Нематеріальні активи” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості нематеріальних активів;

у рядку 310 “Авторські та суміжні з ними права” наводиться сума первісної (відновлювальної)  вартості нематеріальних активів, яка обліковується за субрахунком 121 “Авторські та суміжні з ними права” Плану рахунків;

у рядку 311 “з них програмне забезпечення” з усієї первісної (відновлювальної) вартості нематеріальних активів, яка обліковується за субрахунком 121 “Авторські та суміжні з ними права” Плану рахунків, наводиться первісна (відновлювальна) вартість програмного забезпечення;

у рядку 320 “Інші нематеріальні  активи” наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості нематеріальних активів, яка обліковується за субрахунком 122 “Інші нематеріальні активи”  Плану рахунків;

у рядку 400 “Незавершене капітальне будівництво” наводиться сума за незавершеним капітальним будівництвом або за невведеними в експлуатацію об’єктами капітального будівництва, яка обліковується за рахунком 14 “Незавершене капітальне будівництво” Плану рахунків;

у рядку 410 “Капітальні  видатки за невведеними в експлуатацію основними засобами” наводиться сума, яка обліковується за субрахунком 141 “Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію основними засобами” Плану рахунків;

у рядку 420 “Капітальні  видатки за невведеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами” наводиться сума, яка обліковується за субрахунком 142 “Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами” Плану рахунків;

у рядку 430 “Капітальні  видатки за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами” наводиться сума, яка обліковується за субрахунком 143 “Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами” Плану рахунків;

у рядку 500 “Разом необоротних  активів” проставляється загальна вартість необоротних активів на початок та кінець звітного року.

Сума рядка 500 складається  із суми рядків: 100, 200, 300, 400;

у рядку 600 “Збільшено необоротних  активів - разом” наводиться загальна сума збільшення вартості необоротних  активів;

у рядку 610 “Надійшло  необоротних активів” наводиться вартість необоротних активів, які надійшли протягом звітного року.

Сума рядка 610 складається  із суми рядків: 611, 612, 614, 615, 616;

у рядку 611 “у тому числі  від придбання за рахунок капітальних  видатків загального фонду” наводиться вартість необоротних активів, які придбані за рахунок капітальних видатків загального фонду;

у рядку 612 “у тому числі  від придбання, безкоштовного отримання  за рахунок капітальних видатків спеціального фонду” наводиться вартість необоротних активів, які придбані за рахунок капітальних видатків спеціального фонду, у тому числі за рахунок благодійних внесків, грантів та дарунків від спонсорів та меценатів відповідно до законодавства України;

у рядку 613 “з них за рахунок  благодійних внесків, грантів та дарунків” наводиться вартість необоротних активів, які придбані, безкоштовно отримані за рахунок благодійних внесків, грантів та дарунків;

у рядку 614 “у тому числі  після закінчення капітального будівництва” наводиться вартість необоротних активів, які введені в експлуатацію після закінчення капітального будівництва;

у рядку 615 “у тому числі  після завершення добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації” наводиться вартість необоротних активів після  завершення добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації необоротних активів;

у рядку 616 “у тому числі  від виготовлення власними силами”  наводиться вартість необоротних активів, які виготовлено власними силами;

у рядку 620 “Незавершене капітальне будівництво” наводиться за невведеними в експлуатацію об'єктами капітального будівництва сума витрат, спрямованих на капітальне будівництво та поліпшення об’єктів капітального будівництва;

у рядку 630 “Отримано  в межах головних розпорядників  бюджетних коштів” наводиться вартість необоротних активів, які отримані безоплатно від розпорядників бюджетних коштів вищого або нижчого рівня;

у рядку 640 “Дооцінено необоротні активи” наводиться сума збільшення вартості необоротних активів у результаті проведення індексації та дооцінки необоротних активів;

у рядку 650 “Інші надходження” наводиться сума збільшення вартості необоротних активів, яка не відображена в рядках 610 – 640;

у рядку 700 “Зменшено  необоротних активів - разом” наводиться загальна сума зменшення вартості необоротних  активів;