Фінансовий облік необоротних активів бюджетної установи

Аналітичний і синтетичний  облік в Малинській сільській раді ведеться за допомогою Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10 грудня 1999 р. №114 (табл. 4.1).

Таблиця 4.1.

Робочий план рахунків

Малинська сільська рада
Синтетичні рахунки		Субрахунки
Код	Назва	Код	Назва
10	Основні засоби	101	Земельні ділянки
		102	Капітальні витрати  на поліпшення земель
		103	Будинки та споруди
		104	Машини та обладнання
		105	Транспортні засоби
		106	Інструменти, прилади  та інвентар
		108	Багаторічні насадження
		107	Робоча і продуктивна худоба
		109	Інші основні засоби
11	Інші необоротні матеріальні  активи	111	Музейні цінності, експонати  зоопорків, виставок
		112	Бібліотечні фонди
		113	Малоцінні необоротні матеріальні  активи
		114	Білизна, постільні речі, одяг та взуття
		115	Тимчасові не титульні споруди
		116	Природні ресурси
		117	Інвентарна тара

 

Продовження таблиці 4.1

		118	Матеріали довготривалого використання для наукових цілей
		119	Необоротні матеріальні  активи спеціального призначення
12	Нематеріальні активи	121	Авторські та суміжні  з ними права
		122	Інші нематеріальні  активи
13	Знос необоротних активів	131	Знос основних засобів
		132	Знос інших необоротних  матеріальних активів
		133	Знос нематеріальних активів
14	Незавершене капітальне будівництво	141	Капітальні виатки за невведеними в експлуатацію основними засобами
		142	Капітальні виатки за невведеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами
		143	Капітальні виатки за невведеними в експлуатацію нематеріальними  активами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20	Виробничі запаси	201	Сировина й матеріали
		202	Обладнання, конструкції  і деталі до установки
		203	Спецобладнання для  науково-дослідних робіт за господарськими договорами
		204	Будівельні матеріали
		205	Інші виробничі запаси
22	Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП)	221	МШП, що знаходяться в  складі і в експлуатації
		222	МШП спеціального призначення
23	Матеріали і продукти харчування	231	Матеріали для учбових, наукових та інших цілей
		232	Продукти харчування
		233	Медикаменти і перев’язувальні засоби
		234	Господарські матеріали  і канцелярське приладдя
		235	Паливо, горючі і мастильні  матеріали
		236	Тара
		237	Матеріали в дорозі
		238	Запасні частини до транспортних засобів, машин  і обладнання
		239	Інші матеріали
24	Готова продукція	241	Вироби виробничих (навчальних) майстерень
25	Продукція сільськогосподарського виробництва	251	Продукція підсобних (навчальних) сільських господарств
30	Каса	301	Каса в національній валюті
31	Рахунки в банках	311	Поточні рахунки на видатки установи
		312	Поточні рахунки для  переведення підвідомчим установам
		313	Потоні рахунки для  обліку коштів, отриманих як плата  за послуги
		314	Потоні рахунки для  обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень
		315	Потоні рахунки для обліку депозитних сум
		316	Потоні рахунки для  обліку інших надходжень спеціального фонду
32	Рахунки в казначействі	321	Реєстраційні рахунки
		322	Особові рахунки
		323	Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих  як плата за послуги
		324	Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих  за іншими джерелами власних надходжень
		325	Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум
		326	Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду
		328	Інші рахунки в казначействі
33	Інші кошти	331	Грошові документи в  національній валюті
34	Короткострокові векселі  одержані	341	Векселі одержані в національній валюті
35	Розрахунки з покупцями  та замовнками	351	Розрахунки із замовниками  з  авансів на науководослідні роботи
36	Розрахунки з різними  дебіторами	361	Розрахунки в порядку  планових платежів
		362	Розрахунки з підзвітними  особами
		363	Розрахунки з відшкодування  завданих збитків
		364	Розрахунки з іншими дебіторами
40	Фонд у необоротних активах	401	Фонд у необоротних  активах за їх видами
41	Фонд у МШП	411	Фонд у МШП за їх видами
43	Результати виконання  кошторисів	431	Результати виконання  кошторису за загальним фондом
		432	Результати виконання  кошторису за спеціальним фондом
44	Результати переоцінок	441	Переоцінка матеріальних активів
		442	Інша переоцінка
50	Довгострокові позики	501	Довгострокові кредити  банків
51	Довгострокові векселі  видані	511	Видані довгострокові  векселі
52	Інші довгострокові  зобов’язання	521	Інші довгострокові фінансові зобов’язання
60	Короткострокові позики	601	Короткострокові кредити  банків
		605	Короткострокові позики з бюджету
62	Короткострокові векселі  видані	621	Короткострокові вексел, видані
63	Розрахунки за виконані роботи	631	Розрахунки з постачальниками та підрядниками
		633	Розрахунки із замовниками  за виконані роботи  і надані послуги  з власних надходжень
		634	Розрахунки із замовниками  за науководослідні роботи, що підлягають оплаті
		635	Розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання робіт за господарськими договорами
64	Розрахунки із податків  та поатежів	641	Розрахунки за платежами і податками в бюджет
		642	Інші розрахунки з  бюджетом
65	Розрахунки із страхування	651	Розрахунки з пенсійного забезпечення
		652	Розрахунки за обов’язковими платежами
66	Розрахунки з оплати праці	661	Розрахунки за заробітною платою
		665	Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями  внесків за договорами добровільного  страхування
		666	Розрахунки з челенами профспілки безготівковими перерахуваннями сум  членських профспілкових внесків
		668	Розрахунки за виконавчими  документами та інші утримання
		669	Інші розрахунки за виконані роботи
67	Розрахунки за іншими операціями і кредиторами	673	Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень
		674	Розрахунки за спеціальними видами платежів
		675	Розрахунки з іншими кредиторами
68	Внутрішні розрахунки	683	Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за загальним фондом
		684	Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за спеціальним фондом
70	Доходи загального фонду	701	Асигнування з державного бюджету на видатки установи та  інші заходи
		702	Асигнування з місцевого  бюджету на видатки установи та  інші заходи
71	Доходи спеціального фонду	711	Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги
		712	Доходи за іншими джерелами  власних надходжень бюджетних установ
		713	Доходи за іншими надходженнями  спеціального фонду
		714	Кошти батьків за надані послуги
		715	Доходи, спрямовані для  покриття дефіциту загального фонду
		716	Доходи за витратами  майбутніх періодів
74	Інші доходи	741	Інші доходи бюджетних установ
80	Видатки із загального фонду	801	Видатки із державного бюджету  на утримання установи та інші заходи
		802	Видатки із місцевого  бюджету на утримання установи та інші заходи
81	Видатки спеціального фонду	811	Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги
		812	Видатки за іншими джерелами  власних надходжень
		813	Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду
82	Виробничі витрати		За видами витрат

 

 

 

Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний  зв’язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету й кредиту кожного  аналітичного рахунку те ж саме, що й синтетичного рахунку; сума сальдо, сума оборотів на дебеті всіх аналітичних рехунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

 Взаємозв’язок аналітичного і синтетичного рахунків можна детально показати за допомогою регістрів  ( табл. 4.2)

 

Таблиця 4.2

Регістри аналітичного та синтетичного обліку

Малинська сільська рада
Зміст господарської операції	Назва регістру синтетичного обліку	Назва регістрів аналітичного обліку
Поступлення необоротних  активів   Вибуття  та переміщення  необоротних активів	Меморіальний ордер  №4 Журнал-головна Оборотна відомість Меморіальний ордер  №9 Журнал-головна	Інвентарна картка Інвентарний список Опис інвентарних карток

 

Документи аналітичного обліку необоротних активів систематизуються за датами здійснення операцій та оформляються меморіальним ордером N 9 (ф. 438 (бюджет) (Додаток 4), який є накопичувальною відомістю про вибуття та переміщення необоротних активів. У накопичувальну відомість записи робляться за кожним документом, дані меморіального ордера N 9 заносяться в книгу "Журнал-головна".

Для контролю за правильністю бухгалтерських записів за рахунками синтетичного та аналітичного обліку складаються оборотні відомості за кожною групою субрахунків (Додаток 5), що об'єднуються відповідним синтетичним рахунком. Підсумки оборотів та залишків кожного субрахунку оборотних відомостей звіряються з підсумками оборотів та залишків даних відповідних синтетичних рахунків книги "Журнал-головна" (Додаток 6).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1. Облік основних  засобів 

 

 

            До основних засобів належать матеріальні активи, які використовуються установою багаторазово і безперервно в процесі виконання основних функцій, надання послуг, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких становить більше одного року і вартість яких без податку на додану вартість та інших платежів перевищує 1000 гривень за одиницю (комплект).

Відмінною рисою основних засобів є не їх довговічність  з точки зору фізичної суті, а  можливість багаторазово або безперервно  використовувати протягом тривалого  періоду часу.

 До основних засобів належать незалежно від вартості:

1) сільськогосподарські машини та знаряддя;

2) будівельний механізований  інструмент;

3) робочі та продуктивні  тварини; 

4) усі види засобів  пересування, призначені для переміщення  людей і вантажів;

5) документація з типового  проектування.

 Для обліку власних та отриманих на умовах фінансового лізингу основних засобів у Плані рахунків передбачено рахунок 10 "Основні засоби", який розподіляється на субрахунки:

101 "Земельні ділянки";

102 "Капітальні витрати на  поліпшення земель";

103 "Будинки та споруди";

104 "Машини та обладнання";

105 "Транспортні засоби";

106 "Інструменти, прилади та  інвентар";

107 "Робочі і продуктивні тварини";

108 "Багаторічні насадження";

109 "Інші основні засоби".

В Малинській сільській раді використовуються субрахунки:

103 "Будинки та споруди";

104 "Машини та обладнання";

106 "Інструменти, прилади та  інвентар";

109 "Інші основні засоби"

До червня місяця використовувався субрахунок 105 «Транспортні засоби», але  в результаті списання транспортного  засобу ( мотоцикл для перевезення  продуктів, рік випуску 1960) даний  субрахунок був закритий.

Придбані (створені) основні  засоби зараховуються на баланс установи за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма  пристосуваннями і приладдям  до нього; конструктивно відокремлений  предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється установою.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Внутрішня телефонна  та комп'ютерні мережі, системи безпеки (відеоспостереження) та комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Зокрема, всі складові, що входять до цілісного майнового комплексу, кожний окремо може обліковуватися як окремий інвентарний об'єкт. Разом з тим, у разі передавання цього комплексу при проведенні демонтажу всі складові оприбутковуються як окремі інвентарні об'єкти.

 Основні засоби в установах обліковуються за місцем їх зберігання (місцезнаходженням) та в бухгалтерії за інвентарними об'єктами.

Придбані до липня 2000 року активи, які коштували менше 1000 грн. і мали строк корисного використання більше одного року, підлягали включенню до складу основних засобів, якщо їх вартість за одиницю була не меншою, ніж установлена законодавством на момент їх придбання гранична величина, яка в один із періодів, наприклад із квітня 1995 року, дорівнювала 15 НМДГ.

Проте виходячи з нині діючих норм Інструкції з обліку основних засобів, затвердженої наказом Держказначейства від 17.07.2000 р. №64 (далі Інструкція), зокрема п. 2.1 цього документа, зараз до основних засобів належать лише ті необоротні активи, вартість яких перевищує 1000 грн. Необхідно звернути увагу, що йдеться не про ціну придбання, а саме про вартість активу. Тому з метою виконання вимог Інструкції Малинська сільська рада визначилася зі справедливою вартістю таких матеріальних цінностей, здійснивши їх до оцінку згідно з п.1.10 Інструкції. Сума дооцінки в обліку відобразили бухгалтерським проведенням:

Дт 101-109  –  Кт 401

При цьому якщо переоцінена  вартість ТМЦ:

• перевищить 1000 грн., установа мала всі підстави залишити їх у складі основних засобів доти, доки не отримає згоду на списання суб’єкта управління державним майном згідно з Порядком № 1314;
• не перевищить 1000 грн., їх перевели до малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) та прийняли рішення щодо списання.

Що стосується групи  матеріальних цінностей, придбаних  після липня 2000 року за ціною, меншою ніж 1000 грн. (без ПДВ), то підстав для  їх віднесення до основних засобів, що встановленні п. 2.1 Інструкції і діють з указаної дати, не було. Тому виходячи з оформленої бухгалтерської довідки такі цінності (зі строком корисного використання більше одного року) треба віднести до МНМА. Для цього спочатку вивели їх зі складу основних засобів, здійснивши методом «сторно» такі бухгалтерські проведення:

Дт101-109 – Кт 401 та