Бухгалтерский и налоговый учет строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом

Наибольший  удельный вес в общей сумме  дебиторской задолженности подрядных  строительных организаций занимает задолженность заказчиков (застройщиков). Время, на которое может быть отсрочен платеж за выполненные строительные работы, определяется также договором  строительного подряда и является одним из существенных его условий.

Дебиторская задолженность подрядной строительной организации может быть погашена заказчиком (застройщиком) как денежным, так и не денежным способом, если это предусмотрено договором строительного подряда.

Подрядные строительные организации, учитывающие  доходы по моменту отгрузки, могут  использовать один из двух методов  формирования расходов на суммы неполученной дебиторской задолженности:

• по факту признания дебиторской задолженности безнадежной эта сумма включается в состав прочих расходов периода, в котором эта задолженность признана таковой (ст. 265 НК РФ);
• неполученные средства входят в состав расходов путем создания резерва по сомнительным долгам до момента, когда задолженность будет признана безнадежной (ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва  по сомнительным долгам рассчитывается по результатам проведенной на последний  день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и  определяется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не увеличивается сумма создаваемого резерва.

Существует  ограничение совокупной суммы создаваемого резерва по сомнительным долгам: он не может превышать 10% доходов подрядной  строительной организации от реализации в отчетном периоде. Резерв по сомнительным долгам используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов (ст. 266 НК РФ).

Несписанная дебиторская задолженность искажает данные баланса, что может повлечь  за собой ошибочные расчеты при  определении стоимости чистых активов  организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.

На величину дебиторской задолженности подрядной  строительной организации влияют:

• общий объем реализации (сдачи строительных работ) и доля в нем выполненных строительных работ на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);
• условия расчетов с заказчиками (застройщиками) (увеличение сроков, снижение требований к оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);
• политика взыскания дебиторской задолженности (чем более активна подрядная строительная организация в процессе взыскания дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);
• платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;
• качество оценки эффективности управления дебиторской задолженностью и последовательность в использовании ее результатов.

Решение о создании резерва и порядок  резервирования средств строительная организация должна предусмотреть в учетной политике. Оговорив в учетной политике факт формирования резерва, нужно помнить, что резервировать долги нужно на протяжении всего года.

Сомнительные  долги, включаемые в резерв, берутся  с учетом предъявленного НДС, то есть исключать налог из дебиторской  задолженности не нужно. Величина резерва  определяется по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния должника и оценки вероятности  погашения недоплаты полностью  или частично.

Создание  резерва по сомнительным долгам не является основанием для списания долгов, участвовавших в его создании, а определяет лишь источник списания долгов, которые в установленном  порядке признаются нереальными  к взысканию. При наличии резерва  долги списываются за счет этого  резерва, а при его отсутствии – включаются в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

При списании дебиторской задолженности делается запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами») – списана дебиторская  задолженность (если организация не создавала резерв по сомнительным долгам);

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – списана дебиторская  задолженность (если организация создала  резерв по сомнительным долгам).

Списанную задолженность надо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания делается запись:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» – дебиторская  задолженность учтена на забалансовом счете.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности требует  присоединить неиспользованные суммы  резерва, созданного в предыдущем году, к прибыли отчетного года:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 91-1 «Прочие доходы» – неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Стройград»
1. Общие сведения о предприятии

ООО «Стройград» – строительная организация, при строительстве объектов № 1 и № 2 выступает заказчиком-застройщиком, инвестором по объекту № 1 является ООО «Импульс», по объекту № 2 – ООО «Стройинвест».

Выписка из приказа об учетной политике ООО  «Стройград» на 2012 год:

• К основным средствам относится имущество со сроком службы более 12 месяцев. Основные средства стоимостью до 10000 рублей подлежат списанию на счета производственных затрат по мере их отпуска в производство.
• Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и для налогообложения производится линейным способом.
• Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.
• Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчета на три года полезного использования.
• Текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости и учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.
• Стоимость израсходованных материалов для бухгалтерского учета и для налогообложения определяется по методу ФИФО.
• Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
• Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям. 
  
2. Остатки на счетах ООО «Стройград»

Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Стройград» на                      1 декабря 2012г. приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета ООО «Стройград» на 1 декабря 2012 года.

3.  Журнал регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Стройград» за декабрь приводится в таблице 2.

Таблица 2 – Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия ООО «Стройград» за декабрь 2012г.