Анализ себестоимости продукции растениеводства и определение резервов её снижения на примере ОАО «Мир» Павловского района Воронежской

их цены себестоимости  на статью «Затраты на семена» 
Виды продукции 
Расход на 1га посева, кг 
Цена себестоимость 1кг, руб. 
Затраты на семена, руб.

ц. 
Отклонение от плана +,- 
план 
факт 
план 
факт 
план 
при факт. количестве и план. цене 
факт 
всего

в т. ч. за счет 
расхода 
цены себестоим. 
1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
11

1.Зерно

167,7

187,8

0,2

0,4

752,0

376,0

489,0

413,8

-37,6

451,4 
в том числе: 
озимые зерновые 
243,5 
272,7 
0 
0,4 
0 
0 
635,0 
635,0 
0 
635,0 
яровые зерновые 
128,9 
144,4 
0,6 
0,4 
207,0 
86,6 
366,0 
159,0 
-120 
279 
1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
11

зернобобовые

100,0

112,3

1,05

6,5

105

117,9

735

630

12,9

617,1 
Подсолнечник

5,5 
6,7 
48,4 
71,0 
266,0 
324,3 
476 
210 
58,3 
151,7 
Перерасчет затрат на 1ц: 
1.Зерно 18,8ц га 
? 
? 
? 
? 
4,0 
2,0 
2,6 
22,0 
-2,0 
24,0 
в том числе: 
озимые зерновые 25,4цга 
? 
? 
? 
? 
0 
0 
25,0 
25,0 
0 
25,0 
яровые зерновые 15,9цга 
? 
? 
? 
? 
13,0 
5,5 
23,0 
10,0 
-7,5 
17,5 
Зернобобовые 15,0цга 
? 
? 
? 
? 
7,0 
7,86 
49,0 
42,0 
0,86 
41,14 
Подсолнечник 
14цга 
? 
? 
? 
? 
19,0 
23,0 
34,0 
15,0 
4,0 
11,0 
Резерв: положительное

отклонение за счет фактора, зависящего от хозяйства

Как видим, наибольший перерасход получен по всем зерновым за счет цены приобретения. Так по зерну  в целом перерасход составил 22 руб.ц, в том числе за счет экономии по расходу семян на 1га -2 и перерасхода в цене на 24 руб.ц. по озимым зерновым общий перерасход только за счет цены — +25 руб.ц , по яровым зерновым в общем перерасход составил 10 руб.ц, в том числе за счет расхода семян экономия – 7,5, а а за счет цены перерасход – 17,5 руб.ц., по зернобобовым всего 42 руб.ц., в том числе за счет первого фактора +0,86 руб.ц., а за счет второго +41,14. По подсолнечнику общий перерасход равен 15 , этому способствовали этому оба фактора, за счет расхода семян +4 и +11 за счет цены. Как мы сказали ранее, цена не может считаться резервом снижения себестоимости. К резерву снижения себестоимости мы можем отнести перерасход за счет фактора расхода семян лишь по двум культурам: подсолнечник и зернобобовые.

Другая методика применяется при расчете резервов снижения по статье себестоимости «Организация производства и управления», которая  включает общепроизводственные расходы  затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия  Таблица 16 и общехозяйственные расходы  Таблица 17 . 
Таблица 16 – Анализ общепроизводственных затрат, тыс. руб.

Статьи затрат

Растениеводство 
предшест. 
год 
отчетный год 
план 
Факт 
отклонение +,- 
пред. года 
плана 
Всего расходов 
694 
522 
882 
188 
360 
в т. ч. 
содержание аппарата управления и прочего персонала 
305 
250 
608 
303 
358 
охрана труда и техника безопасности 
14 
5 
26 
12 
21 
содержание основных средств 
131 
119 
106 
-25 
-13 
износ малоценных и быстроизнашивающихся материалов 
21 
21 
27 
6 
- 
транспортное обслуживание работ 
20 
16 
8 
-12 
-8 
Прочие расходы 
201 
110 
106 
-95 
-4 
Удельный вес общепроизводственных затрат в себестоимости продукции 
15,8 
45,6 
56,2 
40,4 
10,6

Резервом для  снижения себестоимости в данном случае считается любой

перерасход против сметы за исключением перерасхода  по статьям «Охрана труда» и «Техника безопасности». В эту статью включаются затраты, улучшающие производительность, поэтому перерасход по данной статье окупится дополнительной продукцией. Перерасходы по другим статьям

считаются резервом для снижения себестоимости. Общепроизводственные затраты занимают высокий удельный вес в себестоимости продукции. Так, в отчетном году в отрасли  растениеводства они составляют 56 % от

себестоимости продукции, что на 10,6 % больше, чем по плану. Общепроизводственные затраты в растениеводстве значительно больше в отчетном году 882 тысячи рублей, чем в прошлом году 694 тыс. рублей и чем по плану 522 тыс. рублей, значительно отличается как от плана на 358 тыс. руб., так и от прошлого года на 303 тыс. руб. статья «Содержание аппарата управления и прочего персонала. Таким образом, в этой отрасли нами были выявлены резервы только по одной статье — «Содержание аппарата управления и прочего персонала» — 358 тысяч рублей. 
Общехозяйственные расходы состоят из трех частей Таблица 17. Первая часть – административно-управленческие расходы включают: расходы на

Оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого  персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телеграфные  расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизация, затраты на транспортное обслуживание работников организации  и так далее. Вторая часть –  это хозяйственные расходы, которые  включают расходы на заработную плату  обслуживающего персонала, на содержание легкового автотранспорта, подготовку кадров массовой профессий, расходы на выплату премий и вознаграждений за рационализацию и изобретения. Третья часть — непроизводительные расходы. К ним относятся недостачи сырья, материалов и продуктов, принятые за счет хозяйства; порча сельскохозяйственной продукции и прочие непроизводительные расходы. Они образуются в результате бесхозяйственности в хранении товарно-материальных ценностей, нарушений договорных и других плановых норм и являются чистыми потерями для хозяйства. Они не планируются, но фактически бывают. Проанализировав следующую таблицу, мы сможем сделать выводы . 
Таблица 17 – Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб. 
Статьи затрат 
Предшествующий год 
Отчетный год 
Отклонение +,- от 
план 
Фактическ. 
предыдущ. года 
плана 
1 
2 
3 
4 
5 
6

1.Административно-управленческие 
, всего

176

179

296

120

117 
2. Хозяйственные – всего 
218 
296 
448 
230 
152 
из них 
а заработная плата 
141 
231 
248 
107 
17 
бтекущий ремонт и содержание дорог, мостов и так далее 
14 
10 
24 
10 
14 
в подготовка кадров массовой профессии 
- 
2 
2 
2 
- 
гначислено премий и вознаграждений за рационализацию

и изобретения

- 
1 
1 
1 
- 
д амортизация основных

средств 
35 
36 
56 
21 
20 
е прочие расходы 
28 
16 
49 
21 
33 
3. Непроизводительные – всего

31 
36 
56 
25 
20 
Итого

425 
511 
800 
375 
289 
4.Удельный вес общепроизводственных расходов в себестоимости продукции 
1,5 
1,3 
6,1 
4,6 
4,8 
5.Распределение в % 
а на продукцию растениеводства 
57 
53 
66 
9 
13 
б на продукцию животноводства 
41 
40 
32 
-9 
-8 
в накладные затраты на 1 рубль валовой продукции 
0, 02 
0,03 
0,5 
0,48 
0,47 
Резервом на третьем этапе их определения считается расход по любой статье за исключением перерасхода по статьям «Подготовка кадров массовых профессий» и «Начисление премий и вознаграждений за реализацию и изобретательство». Перерасходы по этим статьям оцениваются как положительный факт ,и напротив, экономия нежелательна. Экономия по этим статьям ведет к недостатку кадров массовых профессий и к свертыванию рационализации и изобретательства. 
Как следует из материалов таблицы 17, общехозяйственные расходы занимают незначительный удельный вес в себестоимости продукции, но фактический удельный вес 6,1 % значительно выше удельного веса плановых затрат 1,3%. На продукцию растениеводства по факту приходится в 2 раза больше затрат, чем на животноводство. По плану 53:40 же и в прошлом году 57:41 затраты распределяются практически пропорционально. Мы можем наблюдать перерасход абсолютно по всем статьям, являющимся резервом снижения себестоимости. Фактические затраты, по всем статьям общехозяйственных затрат, значительно превышают затраты как прошлого года, так и плановые затраты таким образом, мы выявили резервы снижения себестоимости в сумме 289 тысяч рублей, в том числе за счет административно-управленческих затрат – 117 тысяч рублей, за счет хозяйственных расходов наибольший резерв – 152 тысячи и по непроизводительным расходам – 20 тысяч рублей.

Кроме того, значительное превышение затрат в отчетном году по сравнению с плановыми приводит к тому, что накладные затраты на 1 рубль валовой продукции в 16,6 раз превышают плановые.

При расчете сводного резерва снижения себестоимости  следует учитывать различие в  методическом подходе при их поэтапном определении, что мы и сделаем, рассмотрев следующую таблицу 18. 
Таблица 18 – Сводный расчет резервов снижения себестоимости, тыс. руб.

Виды продукции

Валовой сбор или  выход продукции, ц 
Перерасход по статьям затрат на 1 ц продукции за счет фактора зависящего от хозяйства 
зарплат 
семена 
итого 
Перерасход на всю

продукцию 
Перерасход прямых затрат 
Сумма перерасхода по накладным расходам 
Перерасход за счет урожайности 
Резерв всего 
1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
1

2 
3

4

5

6

7 
8 
9

10

1. зерно

9620

13,9

11

24,9

240

428

636

1304 
в том числе 
озимые зерновые

4841

19,0

0,4

19,4

95

261

194

550 
яровые зерновые

4173 
21,9 
0,9 
22,8 
95 
163

442 
700 
зернобобовые 
606 
30 
0,8 
30,8 
19 
4

- 
23 
2.Подсолнечник 
3422 
- 
2,4 
2,4 
8 
147

359 
514 
Итого: 
X 
X 
X 
X 
248 
575 
530 
995 
2348 
Итак, на первом этапе подсчета резервов берется положительное отклонение за счет урожайности и умножается на валовой сбор культур. На этом этапе мы выявили колоссальные резервы снижения себестоимости продукции в сумме 995000 рублей , в том числе за счет озимых зерновых 194000 рублей40?4841, яровых зерновых – 442000 рублей106,1?4173, подсолнечника – 359000 рублей104,6?3422. 
На втором этапе подсчета резервов по статьям прямых затрат действует правило: резервом является положительное отклонение за счет фактора, зависящего от хозяйства. В результате нами были определены резервы снижения себестоимости по всем культурам , в том числе наибольшее за счет перерасхода по статьям затрат на 1ц продукции, за счет оплаты труда и, далее за счет перерасхода по статьям затрат на 1ц продукции за счет семян. Резерв в данном случае составил 248 тысяч рублей, в том числе озимые зерновые – 9500019,4?4841, яровые зерновые – 9500022,8?4173, зернобобовые – 19000606?30,8, 8 тысяч – подсолнечник2,4?3422.Кроме того мы определили резервы по прямым статьям затрат, которые нельзя разложить – это затраты на содержание основных средств и прочие затраты. Здесь сумма резерва составила 575000.рублей,в том числе по озимым – 26100030+20+4?4841рублей, по яровым – 16300039?4173, по зернобобовым – 40007?606, по подсолнечнику – 14700020+30?3422 рублей. 
Далее мы отразили, определенные на третьем этапе, резервы по накладным расходам, которые составили 530358+289?66?100 тысяч рублей. В итоге мы выявили общий резерв снижения себестоимости продукции растениеводства – 2348 тысяч рублей. Наибольший резерв – по яровым зерновым 700 тыс. руб., далее по озимым 550 тыс. руб. , по подсолнечнику — 514 тысяч рублей, и на последнем – зернобобовые 23 тысяч рублей.Определенная нами сумма резервов может стать источником снижения затрат на будущий год. Чтобы снижать затраты ходе производства, в реальном масштабе времени, необходимо выполнить оперативный анализ затрат.

4.Оперативный анализ. 
Оперативный анализ является одним из видов экономического анализа, он направлен на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением предприятия и его подразделений.

Главной задачей  оперативного анализа является постоянный контроль за ходом выполнения плановых заданий, процесса производства и реализации продукции, своевременное выявление и использование текущих внутрипроизводственных резервов с целью обеспечения выполнения и перевыполнения плана. 
В состав оперативного экономического анализа входят: 
определение отклонений от плана по основным качественным и количественным показателям работы предприятия в целом и его подразделений за смену, сутки, два, три, но не более чем за десять дней

выявление и оценка влияния различных факторов на отклонения от плана норм по этим

показателям

определение конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников имевшихся  недостатков

быстрая разработка и осуществление мероприятий  по устранению отрицательных факторов, распространению передового опыта

подведение итогов работы подразделений за указанные  промежутки времени с целью выявления  передовых и отстающих участков производства.[ 16 ] 
В растениеводстве оперативный анализ выполняется по культурам в разрезе видов работ или из циклов предусмотренных в технологической карте. Мы проведем оперативный анализ представленный Сурковым И. М. и Коротеевым В. П. [ 15 ]. Перерасход затрат допускается именно в ходе выполнения отдельных видов работ и накапливается постоянно. Задача заключается в том, чтобы быстрее обнаружить отклонение и прервать эту постепенность, чем предотвратить излишние затраты при выполнении следующих технологических операций. Сроки выполнения такого анализа — весеннее-летне-осенний период, в нашей зоне ЦЧЭР – примерно с 1 апреля по 1 ноября . периодичность – пятидневка, десятидневка или цикл работ. Мы проведем анализ по циклам работ и результаты представим в таблице 19. 
Таблица 19 – Оперативный анализ затрат по отдельным видам работ зерновые 
Вид работ 
Объем работ, га 
Затраты на единицу работ, руб. 
Всего затрат, руб. 
Отклонение от плана +,- 
план 
факт 
план 
факт 
план 
при факт. объеме. и план. затратах 
факт 
всего

в т. ч. за счет

объема 
затрат 
Снегозадержание 2-кратное 
350 
350 
32,0 
35,0 
11200 
11200 
12250 
1050 
- 
+1050 
Боронование со шлейфом 
200 
200 
20,0 
24,5 
4000 
4000 
4900 
900 
- 
+900 
Предпосевная культивация 
200 
350 
34,0 
37,2 
6800 
11900 
13020 
6220 
+5100 
+1120 
Сев зерновых 
200 
200 
80,8 
84,1 
16160 
16160 
16820 
660 
- 
+660 
Таким образом, общее отклонение по 2-ух кратному снегозадержанию составило +1050 рублей – полностью за счет отклонения затрат, по боронованию со шлейфом аналогичная ситуация и отклонение составило +900, общее отклонение по предпосевной культивации – +6200, в том числе за счет объема +5100, за счет затрат — +1120 рублей, по севу зерновых ситуация аналогичная снегозадержанию и боронованию и отклонение составляет +600 рублей. Теперь, выявив эти затраты мы сможем предотвратить их при выполнении следующих технологических операций. 
Оперативный анализ затрат в растениеводстве предполагает использование первичной информации: учетный лист тракториста-машиниста; ведомость учета работ и затрат и другие. В условиях компьютеризации учета он легко реализуется и может сыграть роль противозатратного механизма наряду с действующим стимулирование за экономию затрат, оплата за конечную продукцию. 
Кроме того, необходимо отметить, что оперативный анализ себестоимости продукции осуществляется также по главным составляющим элементам: затраты семян и посадочного материала и затраты на заработную плату. Основной задачей анализа является выявление отрицательных факторов и причин, действующих в данный момент и приводящих к удорожанию производства продукции, и принятие своевременных мер по их устранению. Несколько раз в месяц обычно раз в 5-10дней составляется ведомость отклонений по себестоимости продукции, где указываются причины отклонений и размер их на день и с начала месяца Таблица 20. 
Таблица 20 – Справка об отклонениях себестоимости за 20 апреля 
Виды отклонений 
Сумма отклонения экономия -, перерасход + 
за день 
с начала месяца 
Отклонение от норм расхода семян 
Порча семян 
Недостача семян и посадочного материала 
Гибель посевов 
Отклонение нормативной заработной платы от планируемой 
Отклонение от норм по производственной зарплате 
Доплата за сверхурочную работу и работу в праздничные дни 
Доплата за отклонения от нормальных условий труда 
Отклонения по зарплате других категорий работников