Расчет прибыли
методом прямого счета прост
и доступен. Однако он не позволяет
выявить влияние отдельных факторов
на плановую прибыль и при большой
номенклатуре выпускаемой продукции
очень трудоемок.
Аналитический метод планирования
прибыли применяется при большом
ассортименте выпускаемой продукции,
а также как дополнение к прямому
методу в целях его проверки и
контроля. Преимущество этого метода
состоит в том, что он позволяет
определить влияние отдельных факторов
на плановую прибыль. При аналитическом
методе прибыль определяется не по
каждому виду выпускаемой в планируемом
году продукции, а по всей сравнимой
продукции в целом. Исчисление прибыли
аналитическим методом состоит
из трех последовательных этапов:
а) определение
базовой рентабельности как частного
от деления ожидаемой прибыли
за отчетный год на полную себестоимость
сравнимой товарной продукции за
тот же период;
б) исчисление объема
товарной продукции в планируемом
периоде по себестоимости отчетного
года и определение прибыли на
продукцию исходя
из базовой рентабельности;
в) учет влияния на плановую
прибыль различных факторов: снижения
(повышения) себестоимости сравнимой
продукции, повышения качества се и
сортности, изменения ассортимента,
цен и т. д.
При этом методе прибыль
по несравнимой продукции определяется
отдельно.
План по прибыли на следующий
год разрабатывается в конце
текущего периода. Поэтому для определения
базовой рентабельности используются
отчетные данные за истекшее время
(обычно за девять месяцев) и ожидаемое
выполнение плана на оставшийся до конца
года период.
Прибыль в отчетном периоде
принимается в соответствии с
уровнем цен, действовавших к
концу года. Поэтому если в течение
истекшего года имели место изменения
цен или ставок налога на добавленную
стоимость и акцизов, повлиявшие
на сумму прибыли, то они учитываются
при определении ожидаемой прибыли
за весь отчетный период, независимо от
времени изменений. Если, например,
цены были повышены с I октября отчетного
года, то это повышение следует
распространить на весь период и до
1 октября, так как иначе уровень
рентабельности отчетного года не сможет
служить базовым для планируемого
года.
На основе найденного таким
образом уровня базовой рентабельности
и планируемого объема товарной продукции
по себестоимости отчетного года
исчисляется прибыль предстоящего
года с учетом влияния одного фактора
-- изменения объема сравнимой товарной
продукции.
Поскольку плановый уровень
рентабельности отличается от базового
в результате изменения себестоимости,
цен, ассортимента, сортности, то на следующем
этапе планирования определяется влияние
этих факторов на плановую прибыль. Для
окончательного расчета плановой прибыли
от реализации продукции учитывается
прибыль по остаткам продукции готовой
и товаров отгруженных на начало
и конец планируемого года. Пример
расчета прибыли аналитическим
методом приведен в Приложении В.
Таким образом, результат
аналитического метода планирования прибыли
в данном примере подтвердил итог
метода прямого счета, т. е. и в
том и в другом случае плановая
прибыль от реализации товарной продукции
определена в сумме 392 038,7 руб. (таблица
1 и таблица 3 Приложения В).
Необходимо подчеркнуть,
что при прямом методе плановая прибыль
определяется как общая сумма
без выявления конкретных причин,
влияющих на ее величину, а при аналитическом
методе выявляются как положительно,
так и отрицательно влияющие на прибыль
факторы.
Значительный рост прибыли
(на 361 512,4 руб.) планируется из-за предполагаемого
увеличения цен на реализуемую продукцию,
что обусловлено инфляционными
процессами, Поэтому, несмотря на возрастание
прибыли вследствие роста цен, нельзя
рассматривать этот фактор как положительный.
В рамках этой схемы могут
быть осуществлены в системе директ-костинг
различные оптимизационные расчеты,
в частности расчеты: критического
объема производства; критического объема
выручки; критического уровня постоянных
затрат; критической цены реализации;
уровня минимального маржинального
дохода; планового объема выпуска
для заданной суммы плановой (ожидаемой)
прибыли; объема продаж, дающего одинаковую
прибыль по различным вариантам
производства.
Положительной стороной такой
системы планирования максимизации
прибыли является возможность учета
«эффекта производственного рычага»,
т.е. такого явления, когда с изменением
выручки от реализации продукции
происходит более интенсивное изменение
прибыли в ту или иную сторону.
Очевидно, что по мере возрастания
постоянных затрат при прочих равных
условиях темпы прироста прибыли
сокращаются. Исходя из «эффекта производственного
рычага», можно сделать вывод: чем
выше удельный вес постоянных затрат
и соответственно ниже удельный вес
переменных затрат при неизменной сумме
выручки от реализации продукции, тем
сильнее этот эффект. Однако это
не значит, что можно бесконтрольно
увеличивать постоянные расходы, так
как, если при этом сократится выручка
от реализации продукции, потери в прибыли
будут большими.
Ориентировочные расчеты
прибыли важны не только для самих
предприятий и организаций, производящих
и реализующих продукцию (услуги),
но и для акционеров, инвесторов,
поставщиков, кредиторов, банков, связанных
с деятельностью данного предпринимателя,
участвующих своими средствами в
формировании его уставного капитала.
Поэтому планирование оптимального
размера прибыли в современных
экономических условиях является важнейшим
фактором успешной деятельности предприятий
и организаций.
Одной из важнейших особенностей
организации анализа при учете
эффекта производственного рычага
является анализ взаимосвязи объема
производства, себестоимости и прибыли
на базе классификации затрат предприятия
на постоянные и переменные, то есть
определение порога прибыли фирмы.
Анализ проводится при
помощи графика (рисунок 8) взаимосвязи
объема производства, себестоимости
и прибыли и различных арифметических
расчетов. Точнее, его следует назвать
графиком взаимосвязи объема, себестоимости
и выручки, так как значения именно
этих показателей отмечаются по осям
координат. Кроме того, в результате графических
и аналитических построений можно анализировать
не только прибыль, но и маржинальный доход,
которые являются производными величинами
выручки и затрат.
При построении графика делаются
следующие допущения:
1. Существуют неизменные
цены реализации, с одной стороны,
и цены на потребляемые производственные
ресурсы, с другой стороны.
2. Затраты предприятия
строго подразделяются на постоянные
и переменные.
3. Поступающая выручка
пропорциональна объему реализации.
4. Наличествует одна точка
критического объема производства.
Это допущение вытекает из
перечисленных выше. На самом
деле взаимосвязь показателей
намного сложнее, и могут иметь
место несколько точек критического
объема производства.