Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

2. Условия и показатели  премирования для центров управленческих  затрат. Центры управленческих затрат  характеризуются тем, что результаты их деятельности очень трудно специфицировать количественно. Статус центров управленческих затрат можно присвоить службам аппарата управления, кроме службы снабжения, которая по своим характеристикам  относится к особому центру нормативных затрат.

Показателями премирования для центров управленческих затрат являются (в комплексе):

- благоприятные отклонения  сметы операционных расходов;

- выполнение целевого  бюджетного плана;

- репрезентативные показатели, характеризующие общий уровень  тру-довой и исполнительской дисциплины и качество работы.

Условиями премирования центров управленческих затрат являются:

- непревышение сметы  операционных расходов;

- выполнение целевого  бюджетного плана.

Репрезентативные показатели – это показатели, характеризующие качество исполнения службой своих регулярных функций. Это такие показатели, как количество зафиксированных опозданий сотрудников на работу, задержек документации и др.

Процедуру начисления премиального фонда по центру управленческих затрат следует организовать следующим образом. По окончании бюджетного периода на специальном заседании бюджетного комитета (Правления) заслушиваются отчеты служб о выполнении целевых бюджетных планов. Параллельно заслушивается такой же доклад заместителя генерального директора по экономике и финансам. Непревышение сметы операционных расходов и приемлемое выполнение целевого плана являются условиями премирования (т.е. при невыполнении хотя бы одного из данных условий вопрос о премировании службы автоматически снимается с повестки дня). При этом непревышение сметы операционных расходов подтверждается количественно, а количество исполнения целевого плана члены Правления оценивают путем голосования. Репрезентативные показатели при этом играют роль фондокорректирующих в дополнение  к качеству исполнения целевого плана.

3. Условия и показатели  премирования для центров доходов. Центром доходов ЗАО «БелАгро» является служба договорных отношений в составе  производственно-диспетчерского отдела. Для нее условиями премирования являются:

- непревышение лимита  контролируемых (прямых коммерческих  и конт-ролируемых расходов);

- выполнение плана по  продажам (по отдельным видам  продукции);

Благоприятный эффект центра доходов складывается из двух составляющих: превышения объема продаж и снижения сметы контролируемых расходов, поэтому целесообразно считать показатель премирования центра доходов по следующей формуле:

 

   ППЦД = ППОП –  ПФОП (Суд пл – ОПКР) – ООР ,                    (2.10.)

 

где ППЦД – показатель премирования центра доходов, руб.;

ППОП – превышение планового объема продаж, руб.;

ПФОП – превышение физического объема продаж, руб.;

Суд пл – удельная плановая себестоимость реализации, руб.;

ОПКР – отклонения прямых коммерческих расходов, руб.;

ООР – отклонения операционных расходов, руб.

При этом прямые коммерческие расходы учитываются в показателе премирования через чистый доход от реализации (как разница выручки и себестоимости реализации), а экономия сметы операционных расходов учитывается непосредственно.

Улучшению информационного обеспечения принятия Правлением решений  о премировании подразделений может разработка общей схемы закрепления затрат за отделами и службами (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Закрепление областей возникновения затрат за отделами и службами

Подразделение	Сфера ответственности за затраты
Конструкторский отдел	Расходы, связанные с конструкторской подготовкой производства
Технологический отдел	Технологический регламент выпуска продукции, нормы расхода комплектующих изделий и материалов, технологические маршрутные процессы.
Отдел технического контроля	Выявление брака деталей и причин, по которым брак исправимым или неисправимым, анализ качества продукции.
Отдел главного механика	Нормы расхода вспомогательных материалов и запасных частей на ремонт, графики планово-предупредительных ремонтов, нормы ремонтных работ, расходы на содержание и обслуживание производственного оборудования.
Отдел энергетика	Нормы расхода топлива и энергии на технологические, производственные и хозяйственные нужды.
Отдел материально-технического снабжения	Лимитирование материальных ценностей, закупка материалов и комплектующих.
Сектор труда и заработной платы	Трудовые нормы расценок по заработной плате, анализ непроизводительных расходов.
Бухгалтерия	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, идентификация ответственных подразделений.
Планово-экономический отдел	Разработка смет комплексных статей расходов, расчет ставок  распределения накладных, параметров бюджетов подразделений.

 

Анализ отклонений  по статьям    бюджетов     подразделений      следует     вести       с      определением центров ответственности высшего уровня, которые участвуют в разработке нормативов, установлении условий производства продукции.

Таким образом, каждое отклонение будет рассматриваться как результат работы центра затрат и отделов, обеспечивающих технологическое и нормативное обеспечение процессов производства.

 

Глава 3. Обоснование решений по повышению эффективности управления затратами ЗАО «БелАгро»

 

3.1. Разработка предложений  по рационализации затрат

 

Разработка предложений по рационализации затрат является важным этапом реализации мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции, повышении эффективности работы предприятия. Рационализация затрат – это постоянный процесс, который заключается в достижении наименьшего уровня расходов предприятия по отдельным направлениям ведения хозяйства. Конечным  результативным показателем  рационализации является уровень расходов по статьям и элементам себестоимости, основными группами которых являются:

- материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия);

- трудозатраты (заключаются в расходах  по оплате труда);

- накладные расходы (не связанные  непосредственно с производственным процессом и слабо поддающиеся регулированию).

Предложения по рационализации затрат ЗАО «БелАгро» основываются на выявленных возможностях эффективного управления затратами предприятия (п.1.3.). В части снижения затрат сырья и материалов возможно использование экономичных норм расхода, которые ниже обычных на 3-5%. Выполнение рабочими этих норм может быть достигнуто задействованием системы премирования за экономию материалов и санкций за перерасходы в рамках норм, принятых в данное время. Условная экономия, полученная по отдельным видам сырья, может являться базой для премирования рабочих, выполнивших прогрессивные нормы расхода. Ее следует включить в расходы по оплате труда отдельной статьей. Премия в этом случае может быть рассчитана как определенный процент от размера условной экономии сырья и материалов.

Для всего выпуска возможное снижение затрат по сырью и материалам может быть рассчитано в процентном отношении к величине затрат по статье сырья и материалов (на планируемый процент снижения расходов). Часть условной экономии, полученной в результате этих расчетов, должна составить премиальный фонд на планируемый период. Расходование этих средств будет направлено на поощрение рабочих при выполнении экономичных норм.

Таблица 3.1.

Расчет снижения расходов по оплате труда руководителей, специалистов и служащих при снижении расчетного коэффициента на премию

Статьи начисления заработной платы	Расходы на планируемый год при РК = 1,5,   млн. руб.	Расходы на планируемый год при РК = 1,4, млн. руб.	Размер снижения расходов,    млн. руб.
1	2	3	4
Повременный заработок	1399,2	1399,2	0,0

 

1	2	3	4
Премиальные выплаты	699,6	559,7	139,9
Выплаты по районному коэффициенту	314,8	293,8	21,0
Доплата за ритмичность работы	175,6	175,6	0,0
Отчисления по ЕСН	921,8	846,5	75,3
Итого	3511,0	3274,8	236,2

 

Таким образом, экономия по статье «содержание аппарата управления» в общехозяйственных расходах в планируемом периоде при понижении коэффициента премирования до 40% составит около 236 млн. руб.

 

3.2. Расчет ресурсов и затрат  на плановый период

 

Расчет планируемых затрат и ресурсов является важным этапом реализации мероприятий по рационализации затрат. С помощью предварительных расчетов можно оценить эффект от предложенных направлений снижения издержек предприятия на производство  продукции, задействовав при этом обновленную методическую основу экономических расчетов.

В методической части для расчета рентабельности продукции была предложена система калькулирования себестоимости с делением валового дохода на две группы покрытия затрат на производство и реализацию. Для того, чтобы представить структуру себестоимости продукции, предусмотренной к выпуску в планируемом периоде, следует провести расчеты затрат в следующей последовательности:

1.Расчет затрат на  плановый период по статьям  с учетом снижения расходов  вследствие рационализации затрат.

2. Распределение накладных  расходов на продукцию с использованием  методики, предложенной в п.2.2.

Для расчета затрат по сырью, материалам, и покупным комплектующим используются  ведомости специфицированных материалов (они содержат данные о расходе материалов и комплектующих на единицу продукции) и  данные о ценах на сырье, материалы и комплектующие, ожидаемые в будущем периоде.  Расходы предприятия на производство планового объема товарной продукции по данной статье себестоимости  , где также рассчитан эффект, который получит предприятие при их выполнении. Дополнительный фонд заработной платы складывается из расходов по нескольким статьям. Расшифровка дополнительного фонда заработной платы по предприятию на планируемый период представлена в табл. 3.2.

 

Таблица 3.2.

Расшифровка дополнительного фонда заработной платы основных рабочих на планируемый период

Наименование статьи	Сумма, млн. руб.
Оплата очередных  и дополнительных отпусков	215,0
Компенсация за неиспользованный отпуск	15,0
Доплата за совмещение профессий	16,0
Оплата труда учеников за время обучения на производстве	20,0
Доплата за обучение учеников на производстве	10,0
Оплата внутрисменных и целодневных простоев	10,0
Доплата за работу в ночное время	26,0
Доплата за льготные часы подросткам	8,0
Выходное пособие при увольнении	13,0
Доплата отклонение от нормальных условий работы	15,0
Доплата за руководство бригадой	22,3
Доплата за время выполнения обязанностей	13,0
Выплаты за время прохождения военных сборов	5,0
Оплата по среднесдельному заработка	23,0
Доплата до среднего заработка	15,0
Итого	426,3

 

 

Следующей группой затрат для расчета являются статьи накладных расходов. Планирование накладных расходов на предстоящий год основывается на распределении между отдельными единицами продукции сумм, заложенных в  плановых сметах, которые входят в следующие калькуляционные статьи, используемые в практике предприятия:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. Цеховые расходы;
3. Общехозяйственные расходы;
4. Внепроизводственные расходы.

При расчете планируемых накладных расходов по  сметам, следует учесть ожидаемую экономию, которое предприятие получит от реализации мероприятий рационализации затрат.

Таблица 3.3.

Смета  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, млн. руб.
Амортизация оборудования и транспортных средств	1197,0
Эксплуатация оборудования	1175,7
Текущий ремонт оборудования	89,8
Внутренние перемещения грузов	61,6
Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	44,9
Изготовление оснастки и инструмента	184,8
Итого	2753,7