Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

 

 

 

 

 

Комплексные статьи затрат состоят из нескольких статей, по которым можно отчетливо проследить изменение затрат (табл.1.11.). 

  Таблица 1.11.

Состав и динамика  статей косвенных расходов

Наименование статей	Расходы за предыдущий период				Расходы по плановой смете		Фактические расходы за отчетный год	Отклонения, руб.
								от прошлого года	от плана
1	2				3		4	5	6
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Амортизация оборудования и транспортных средств	1071,6				1197,0		1007,1	-64,5	-189,9
Эксплуатация оборудования	1126,2				1336,0		1305,1	+209,8	-30,9
Текущий ремонт оборудования	50,5				102,0		61,3	+51,5	-40,7
Внутренние перемещения грузов	37,6				70,0		89,7	+32,6	+19,7
Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	134,5				51,0		482,2	-83,5	+431,2
Изготовление оснастки и инструмента	157,3				210,0		352,8	+52,7	+142,8
Прочие расходы	-				50,0		1318,1	+1318	+1318,0
Итого	2537,0				3016,0		4616,0	+438,3	+1600,0
Цеховые расходы
Содержание аппарата управления цехов		352,0			395,0		726,8	+374,8	+331,8
Погрузочно-разгрузочные работы в цехах		127,2			320,0		249,9	+122,7	+89,9
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря		59,6			93,0		58,8	-0,8	-34,7
Содержание зданий, сооружений, инвентаря		417,6			440,0		677,8	+260,2	+237,8
Ремонт зданий, сооружений, инвентаря		103,1			280,0		280,4	+177,3	+0,4
Испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализация цехового характера		-			6,0		-	-	-6,0
Охрана труда и обеспечение нормальных условий труда в цехе		58,9			160,0		178,8	+199,9	+18,8
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря		2,4			8,0		47,9	+45,5	+43,9
Оплата проезда вахтовиков		3,2			5,0		4,9	+1,7	-0,1
Прочие расходы		2,1			5,0		13,2	+11,1	+8,2
Командировки рабочих		-			6,0		-	-	-6,0
Итого		1127,0			1868,0		1974,0	+847,0	+106,0
Общехозяйственные расходы
Содержание аппарата управления			2004,7	2004,0		3274,3		+1169,6	+1270,3
Служебные командировки, включая суточные			31,0	36,0		51,6		+20,6	+15,6
Содержание легкового транспорта			100,0	80,0		211,4		+111,4	+131,4
Содержание сторожевой охраны			96,5	100,0		119,7		+23,2	+19,7
Содержание сторожевой охраны (сторонних организаций)			222,3	235,0		330,5		+108,2	+95,5
Канцелярские расходы			27,3	30,0		-		-27,3	-3,0
Содержание связи			188,5	150,0		68,6		-119,9	-81,4
Содержание зданий управления			35,7	36,0		202,6		+166,9	-166,6
Эксплуатация и ремонт информационно-вычислительной техники			19,7	20,0		34,3		+14,6	+14,3
Проезд вахтовым методом			7,3	7,0		-		-7,3	-7,0
Прочие расходы			36,0	-		1978,0		-36,0	+1978,0
Амортизация основных фондов			191,7	190,0		187,2		-4,5	-2,8
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря			41,0	45,0		296,9		+255,9	+251,9
Содержание центральных складов			32,8	35,0		187,2		+154,4	+152,2
Проведение собрания акционеров			3,4	6,0		296,9		+293,5	+290,9
Наладка оборудования			12,6	15,0		34,7		+22,1	+19,7
Консультационные и информационные услуги			45,0	30,0		56,6		+11,6	+26,6
Зарплата лаборатории, ОТК			81,5	100,0		126,5		+45,0	+26,5
Охрана труда			1,0	5,0		47,9		+46,9	+42,9
Таможенное оформление			2,9	20,0		-		-2,9	-
Подготовка кадров			15,9	20,0		24,6		+8,7	+4,6
Зарплата учеников			12,3	12,0		-		-12,3	-12,0
Оплата учебных отпусков			5,7	5,0		14,0		+8,3	+9,0
Укрепление берега			8,1	60,0		18,2		-10,1	-41,8
Охрана окружающей среды			0,7	1,0		7,0		+6,3	+6,0
Возмещение ущерба после производственной травмы			33,5	34,0		34,1		+0,6	+0,1
Перевозка рабочих к месту работы			152,2	160,0		185,8		+33,6	+25,8
Автоуслуги			404,7	350,0		785,3		+380,6	+435,3
Налоги во внебюджетные фонды			398,5	398,5		398,5		0,0	+0,5
Услуги банка			45,9	50,0		45,9		0,0	+4,1
Вывозка нечистот			84,8	90,0		84,8		0,0	-5,2
Плата за воду			0,4	1,0		2,4		+2,0	+1,4
Представительские расходы			3,5	26,0		4,6		+1,1	-21,4
Износ нематериальных активов			2,9	3,0		5,9		+3,0	+2,9
Дературация, стоки, дезинсекция			8,2	8,0		15,8		+7,6	-2,0
Аудиторские услуги			25,9	26,0		12,8		-13,1	-13,2
Воспроизводство МБП			0,2	-		0,6		+0,4	-0,6
Налоги			49,7	25,0		31,3		-18,4	+6,3
Проценты за кредит			5,0	-		-		-5,0	0,0
Обслуживание охранно-пожарной сигнализации			5,3	7,0		13,4		+8,7	+6,4
Плата за  землю			10,5	40,0		10,5		0,0	-29,5
Резерв на выплату вознаграждения			353,6	200,0		353,6		-41,1	+153,6
Итого			4756,0	4640,0		9354,0		+4714,0	+4598,0
Внепроизводственные расходы
Услуги вспомогательных цехов			9,1	22,0		96,5		+87,4	+12,9
Текущий ремонт			-	3,0		0,7		+0,7	+3,0
Расходы на транспортировку			54,0	120,0		285,3		+231,3	+66,0
Содержание тупика			151,7	310,0		205,8		+54,1	+158,3
Прочие расходы по сбыту			0,2	20,0		0,4		+0,2	+19,8
Итого			215,0	460,0		588,0		+373,0	+245,0

Поданной статье перерасход по сравнению с планом на 1600 млн. руб. Основная причина – незапланированные затраты на ремонт оборудования в размере 1318 млн. руб., которые для практического удобства были отнесены к статье «прочие расходы».

 Цеховые расходы. По цеховым расходам наблюдается перерасход по сравнению с планом на 105,8 млн. руб. При этом значительный перерасход допущен по содержанию аппарата управления цехов (увеличение заработной платы), расходам на ремонт производственных сооружений и их содержание.

 Общехозяйственные расходы. По сравнению с планом общехозяйственные расходы увеличились почти в 2 раза. Основная причина – увеличение затрат на содержание аппарата управления – перерасход на 63%. В эту статью входят затраты по заработной плате аппарата управления и единый социальный налог. Увеличились затраты на легковой транспорт, сторожевую охрану, содержание и ремонт зданий. Большое отклонение наблюдается по статье «прочие расходы»: по ней прошли затраты на закупку оргтехники и мебели управления.

 Внепроизводственные расходы. Перерасход по этой статье составил 245 млн. руб. Это связано с увеличением затрат на изготовление тары и упаковки (статья «услуги вспомогательных цехов»), транспортировку продукции, содержание железнодорожного тупика.

По результатам анализа затрат предприятия можно обобщить технико-экономические факторы, повлиявшие на изменение  уровня затрат. К внешним факторам относятся изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо и тд.. Внутренние факторы делятся на технико-технологичесие (связанные с изменением техники и технологии производства) и организационные (связанные с совершенствованием организации производства, труда и управления.

 

1.3. Выявление возможностей эффективного  управления затратами

 

Анализ достигнутых результатов деятельности предприятия позволяет подойти к определению неиспользованных возможностей эффективного управления затратами и снижения себестоимости продукции. Все резервные возможности повышения эффективности управления затратами можно разделить на группы согласно технико-экономическим факторам:

1.Резервы совершенствования  техники и технологии производства (применение более эффективных  технологических процессов и  усовершенствованного оборудования).

2.Резервы организации  производства и труда (непроизводительные  затраты времени, возможности производственного нормирования и премирования, способы организации труда).

3. Возможности, относящиеся  непосредственно к методологической  базе управления затратами (внедрение  новых видов и форм учета, планирования, контроля и анализа затрат).

Последовательно раскрыв возможности повышения эффективности управления по этим группам резервов, можно выявить главные направления совершенствования механизма управления затратами исследуемого предприятия и показать, как использование некоторых резервов позволило снизить затраты по отдельным статьям расходов ЗАО «БелАгро».

               Большой потенциал развития имеют принятые на предприятии планирование и учет затрат. При анализе было выявлено, что  учет затрат  по цехам ведется в основном централизованно. В цеховом разрезе учитываются только накладные расходы. Планирование затрат по цехам и службам также ограничено. В этой ситуации необходимым условием повышения эффективности управления затратами является введение механизма центров ответственности предприятия, где производственные цеха выступают в качестве центров затрат. При планировании в этом случае следует задействовать бюджетирование затрат.

Бюджеты являются документами планирования деятельности предприятия и его подразделений в количественном выражении. Они охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятия: производство, реализацию продукции, деятельность вспомогательных подразделений, управление финансовыми потоками. Составление бюджетов преследует следующие основные цели:

- разработка концепции ведения  бизнеса (планирование финансово- хозяйственной  деятельности предприятия на  определенный период; оптимизация затрат и прибыли предприятия; согласование деятельности различных подразделений);

- мотивация руководителей центров ответственности на достижение пос-тавленных задач;

- эффективный контроль и оценка  эффективности работы руководителей центров ответственности путем сравнения фактических затрат с нормативом.

Характеристика реализации функций управления себестоимостью ЗАО «БелАгро», проведенная в п. 1.1. указывает на тесную интеграцию систем управленческого и бухгалтерского учета. В современных условиях в Беларуси на предприятиях управленческий учет сильно интегрирован с бухгалтерским, т.к. в стандартном плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому можно модернизировать существующую систему учета таким образом, чтобы она могла решать главную задачу управленческого учета - предоставление релевантной информации для принятия управленческих решений. С этой целью в планировании и учете затрат предприятия возможно использование прогрессивного метода учета затрат по усеченной себестоимости с делением затрат на условно-постоянные и условно-переменные в разрезе единиц продукции.

В п.1.2. было выявлено несовершенство существующей системы учета затрат и прибыли, т.к. наблюдается искажение рентабельности продукции из-за избытка материалов в незавершенном производстве. В этом случае необходимо совершенствование учета незавершенного производства. Точный учет незавершенного производства возможен, когда он ведется непосредственно на производстве и оперативная информация о количестве материала в незавершенном производстве своевременно передается в финансовый сектор предприятия. При этом избытки материалов в незавершенном производстве своевременно вычитаются из расхода, что исключает искажение себестоимости и рентабельности продукции.

Еще одна возможность совершенствования функционирования сферы управления затратами предприятия заключается в модификации существующей схемы распределения накладных расходов. В п.1.1. было отмечено, что распределение этих расходов на отдельные  единицы продукции в настоящее время осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, в результате чего уровень себестоимости отдельных видов продукции складывается не объективно. Разработка и внедрение новой схемы распределения накладных расходов, в которой затраты на производство объективно «привязываются» к товарному результату, поможет более точно отражать уровень косвенных расходов в себестоимости.

В результате возможно снижение себестоимости отдельных видов продукции, которое позволит увеличить прибыль или снизить ее цену и сделать данную продукцию более конкурентоспособной на рынке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Определение  приоритетных направлений совершенствования механизма управления затратами и его организационно-методическое обеспечение ЗАО «БелАгро»

 

2.1. Выбор направлений  совершенствования механизма управления затратами

 

Для определения приоритетов совершенствования механизма управления затратами необходимо описать общую концепцию развития систем управления  предприятиями в Беларуси. На основании ряда публикаций становится очевидным, что развитие систем управления затратами беларуских предприятий лежит  в рамках внедрения механизма контроллинга. Контроллинг - новое явление в теории и практике  современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования , управленческого учета и менеджмента. Контроллинг переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей. Существует несколько концепций контроллинга. (табл. 2.1)

Таблица 2.1.

Основные концепции контроллинга

Ориентация концепции	Сущность и основные задачи контроллинга в рамках данной концепции
1	2
На систему учета	Переориентация системы учета из прошлого в будущее, создание на базе учетных данных информационной системы поддержки управленческих решений, связанных с планированием и контролем деятельности предприятия.
На управленческую информационную систему	Создание общей информационной системы управления (management information system). Разработка концепции  единой информационной системы, ее внедрение, координация функционирования  информационной системы, оптимизация информационных потоков.

                                                                                  Продолжение табл. 2.1.

1	2
На систему управления: с акцентом на планирование и контроль - с акцентом на координацию.	Учет затрат, планирование и контроль деятельности структурных подразделений предприятия.   Координация деятельности системы управления предприятием (управление управлением).

Далее следует осветить те элементы контроллинга, которые можно  использовать для совершенствования существующего механизма управления затратами исследуемого предприятия.

Основная задача контроллинга - управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения, принципы управления ими. В прогрессивной системе  учета для калькулирования себестоимости  обосабливаются три группы затрат:

1.Прямые производственные  затраты (зависят от  объема деятельности и пропорциональны ему);

2.Затраты на организацию  группы 1, которые нельзя отнести  к конкретным видам продукции, но можно учитывать  по группам изделий, сферам ответственности или функциональным областям деятельности;

3.Затраты на подготовку и организацию группы 2, которые являются условно-постоянными, не распределяемыми ни по видам продукции, ни по видам деятельности.

Эти виды затрат составляют структуру себестоимости. Понятие сумм покрытия издержек используется для определения превышения валового оборота над прямыми затратами и необходимо для того, чтобы сократить риск убытков в величине затрат на организацию производства и получить прибыль.

В системе производственного учета информация аккумулируется  и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности. Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.

Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает только  за затраты.

Центр выручки (дохода) – это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, например, предприятие в составе крупного объединения.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты. Здесь устанавливается связь между прибылью и инвестициями в данный объект.

Чаще всего на практике применяют четыре принципа выделения центров ответственности на предприятии: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат. Для исследуемого предприятия наиболее подходящим является функциональный принцип, по которому выделяют следующие центры ответственности: