Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

- обслуживающие;

- материальные;

- производственные;

- управленческие;

- сбытовые.

Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим центрам  внутри предприятия (примером может служить котельная). Производственные центры ответственности – это подразделения основного и вспомогательного производств. Затраты подразделений основного производства можно отнести на конкретную продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности). Управленческие центры ответственности –, бухгалтерия, юридический отдел и др. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике они подвергаются  распределению по выбранной базе. Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции, их работу можно соотнести с конкретными видами продукции.

При выборе способа деления предприятия на центры ответственности необходимо учитывать следующие требования:

- в каждом центре должны  быть показатель для измерения  объема дея-тельности и база  для распределения расходов;

- в каждом центре должен  быть ответственный;

- степень детализации  учета затрат должна быть достаточной  для ана-лиза, но не избыточной, чтобы ведение учета не было  чересчур трудоемким.

В рамках исследуемого предприятия можно выделить три вида центров ответственности:

-  центры нормативных  затрат (производственные цехи и участки);

-  центры управленческих  затрат (службы управления предприятием);

-  центр доходов (сектор  договорных отношений производственно-дис-петчерского  отдела)

Для обеспечения более рационального распределения накладных расходов на продукцию следует задействовать другую методику распределения, в отличие от принятой методики расчета ставки поглощения в процентном отношении к основной заработной плате производственных рабочих. В управленческом учете на производственных предприятиях  США и Германии отнесение накладных расходов происходит по следующей схеме (рис 2.2.).

Разработка методики распределения косвенных расходов на основании данной схемы поможет совершенствовать механизм  обоснования затрат предприятия.

Общая схема распределения накладных расходов, используемая на предприятиях США и Германии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2.

 

С учетом того, что накладные расходы занимают высокий удельный вес в структуре себестоимости продукции , данное направление совершенствования механизма управления затратами является приоритетным.

Общепроизводственные расходы в теории управленческого учета могут распределяться  двумя способами:

1. Полным объемом на товарную продукцию;
2. Между остатками материалов в незавершенном производстве и в готовой продукции.

В случае ЗАО «БелАгро» общепроизводственные расходы относятся полностью на себестоимость готовой продукции. Второй метод является более объективным, поэтому он может быть выбран для внедрения на предприятии.

Необходимым условием применения этого подхода является точный учет материалов в незавершенном производстве. Кроме распределения накладных расходов данное нововведение поможет точно отражать количество сырья, материалов и покупных комплектующих в затратах на производство.

Механизм управления  затратами ЗАО «БелАгро» должен развиваться по пути внедрения экономических методов управления, что предполагает с одной стороны совершенствование нормативной базы материальных и трудовых ресурсов, а с другой стороны внедрение систем премирования работников за достижения жестких нормативов.

В области расхода материалов возможно  внедрение экономических норм расхода, которые ниже на 5-10%, чем обычные. Наряду со снижением норм расхода материалов необходимо применение премирования за работу по прогрессивным нормам расхода.

Нормирование трудоемкости можно совершенствовать в направлении внедрения технически обоснованных норм.

Стимулировать выполнение технически обоснованных норм можно путем введения системы премирования рабочих при выполнении этих норм, как  и  в  случае экономичного нормирования сырья и материалов.

Высокий уровень  накладных расходов  в себестоимости  вызывает необходимость их регулирования. Наиболее  емкой статьей, подходящей для этой цели, является статья «Содержание аппарата управления» в общехозяйственных  расходах, которая  включает фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих предприятия. Изменить уровень расходов по этой статье можно посредством варьирования коэффициента, используемого для расчета премий по результатам работы предприятия (подразделения) за прошедший месяц.

 

 

2.2.Обновление методической основы  экономических расчетов при обосновании  затрат

 

Выбранные направления совершенствования механизма управления затратами предполагают изменение методической базы учета и планирования издержек производства на предприятии. В части повышения эффективности реализации этих функций предлагается задействовать методику калькулирования себестоимости продукции, которая действует в системе контроллинга и предлагает двухступенчатый расчет сумм покрытия, с делением затрат на условно-постоянные и условно-переменные в разрезе единиц продукции .

Таблица 2.1.

Калькулирование себестоимости при двухступенчатом расчете сумм покрытия

№ строки	Показатель
01	Объем товарной продукции в оптовых ценах
02	Расход сырья, материалов, покупных изделий
03	Износ специнструментов
04	Предварительный итог (01 – 02 – 03)
05	Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование
06	Сумма покрытия 1 (04 – 05)
07	Зарплата руководителей, специалистов и служащих
08	Затраты на содержание производственных помещений
09	Транспортные расходы
10	Амортизационные отчислений
11	Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений
12	Прочие затраты
13	Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12)
14	Сумма покрытия (06 – 13)
15	Затраты на организацию группы 2
16	Прибыль, убыток (14-15)

Рентабельность отдельных видов продукции при использовании данной структуры затрат рассчитывается по формуле:

 

R =	CП2	× 100 ,	(2.1.)
	VTП

 

 

где    R – рентабельность продукции, %;

        СП2 – сумма покрытия 2, руб.;

        VTП – объем товарной продукции в оптовых ценах, руб..

Переход к калькулированию себестоимости по предложенному варианту возможен путем постатейной реструктуризации используемых калькуляционных статей. Таким образом, в статью «износ специнструментов» войдут соответствующие статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Статьи основной заработной платы и единого социального налога объединяются. Отдельно выделяется заработная плата ИТР. В статью «затраты на содержание производственных помещений» следует включить соответствующую статью в цеховых расходах. Статья «транспортные расходы» должна содержать транспортно-заготовительные расходы и статью расходов на транспортировку, предусмотренную во внепроизводственных расходах. Амортизационные отчислений выделяются отдельно из РСЭО и цеховых расходов. В статью «затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений» следует включить статью затрат на ремонт из цеховых расходов и такую же статью из внепроизводственных расходов. В итоге в «прочие затраты» войдут остальные статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Затраты на организацию группы 2 будут состоять из оставшихся статей общехозяйственных и внепроизводственных расходов.

Такая группировка статей позволяет отделить первостепенные и второстепенные затраты и наглядно показывает, насколько они уменьшают потенциальную прибыль предприятия, что помогает более эффективно отслеживать издержки и управлять ими.

При планировании себестоимости по предусмотренной методике следует придерживаться следующих этапов:

1. Составление годового плана;
2. Определение на основе годового плана приоритетных направлений развития предприятия (наиболее прибыльной продукции);
3. Разбивка годового плана по кварталам.

Составление плана на следующий год в предлагаемой методике планирования предусматривается в конце третьего квартала. Себестоимость планируется на четвертый квартал текущего года и на весь следующий год. При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которые предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в четвертом квартале текущего года. Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о выпуске, составе затрат на производство за 1-3 кварталы и плановые  на четвертый квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов.

 Для корректировки  уровня затрат следует использовать  следующие коэффициенты:

- коэффициент роста товарной  продукции;

- коэффициент роста цен  на сырье и материалы;

- коэффициент ожидаемого  роста заработной платы.

Важным моментом планирования затрат является определение структуры издержек по группам затрат в текущем и плановом годах. Для оперативного контроля необходимо регулярно отслеживать   показатели трех групп затрат, входящих в структуру себестоимости:

- прямые затраты;

- затраты на организацию группы 1;

- затраты на организацию  группы 2;

Кроме того, желательно отслеживать структуру отдельных статей затрат по отдельным видам продукции.

Особое внимание в производственном учете уделяется методике распределения расходов между отдельными единицами продукции при планировании и учете себестоимости. Для ЗАО «БелАгро» актуальна проблема высокого удельного веса накладных расходов в общем объеме затрат. Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственного персонала, поэтому важно избрать более объективную методику распределения накладных расходов. Необходимо заметить, что накладные расходы должны накапливаться сначала по центрам ответственности, а затем относиться на отдельные единицы продукции, проходящие через эти центры. При этом следует воспользоваться  схемой распределения накладных расходов (рис. 2.4.).

 

I

 

II

 

III

 

IV

 

Рис. 2.4. Схема распределения накладных расходов

 

Следует пояснить суть реализации данной схемы подробнее по этапам.

1.Проблема распределения  на первом этапе заключается  в том, что невозможно провести распределение каким-то универсальным способом. Следует выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Для исследуемого предприятия выбор останавливается на численности работников подразделений, так как значительную часть общехозяйственных расходов составляют расходы на содержание аппарата управления, деятельность которых непосредственно связана с управлением работой производственного персонала.

2.Распределение общепроизводственных  расходов. Существует два метода  распределения общепроизводственных  расходов:

- между произведенной  продукцией и остатками незавершенного  произ-водства;

- на произведенную продукцию  весь объем расходов.

В настоящее время на предприятии общепроизводственные расходы полностью списываются на готовую продукцию. Предлагается сначала распределять их между стоимостью материалов в незавершенном производстве и в готовой продукции. Если соотношение стоимости материалов в готовой продукции и незавершенном производстве за месяц составит 90% и 10% соответственно, то на готовую продукцию по каждому цеху будет распределено 90% расходов. Оставшиеся 10% составят переход на следующий месяц.

Для повышения контроля за непроизводственными затратами  в прямых затратах  следует выделить статью потерь от брака, которая может дополняться на основании первичных документов. Распределение непроизводственных расходов осуществляется исходя из расчетного коэффициента, присваиваемого работником бухгалтерии каждому виду продукции, который учитывает расходы на транспортировку с использованием железнодорожного тупика или собственного автомобильного транспорта.

Для осуществления на практике предлагаемого порядка распределения накладных расходов на продукцию необходимо представить методику расчетов, на основе которой может быть разработан программный продукт, позволяющий максимально упростить процесс распределения. Ниже предлагается алгоритм соответствующих расчетов по этапам отнесения накладных расходов.

1.Распределение общехозяйственных  расходов.

 

    , k = 1..3,                                    (2.2.)

              ,  j = 1..2,                                     (2.3.)

 

ОРk - распределяемая сумма общехозяйственных расходов на k-ый вспомогательный цех, руб.